深化市場化改革，稅收上就應努力減少“稅收楔子”對市場機制運行的干擾。“將部分品目消費稅征收環節后移”的改革設想理論上有助于實現這種要求。

2020年5月18日，中共中央、國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》明確指出：“必須進一步解放思想，堅定不移深化市場化改革，擴大高水平開放，不斷在經濟體制關鍵性基礎性重大改革上突破創新”，表明我國新時代繼續積極推動市場化改革不斷深化的堅定決心。

克服現有體制存在的問題，進一步深化市場化改革，關鍵在于必須不斷提升政府的治理能力與治理水平。在政府的經濟邊界、政府間的責任邊界相對清晰的情況下，政府應做的主要是通過營造公平的市場競爭環境或營商環境，放手讓各類市場主體在市場經濟一般規律的作用下充分發揮其主觀能動性，從而達到“增強微觀主體活力”“進一步激發全社會創造力和市場活力”的結果。

在市場經濟條件下，征納稅關系是政府與納稅人之間最基本的經濟關系，也是政府與微觀經濟主體聯系的重要橋梁，因而稅收對市場化改革具有深刻的影響。黨的十八屆三中全會將財政定位為“國家治理的基礎與重要支柱”，而稅收無疑又是財政定位實現的基礎與支柱。稅收作為國家的一種非直接償還的強制性征收，作為納稅人消費公共商品支付的價格，稅目的增減、稅率的調整、稅收優惠的實施，都將對納稅人的經濟利益產生影響，由此影響納稅人的行為，進而對整個社會經濟生活產生影響。因此，稅收作為“文明的對價”在經濟生活中不可能缺席、也無從避免的情況下，如何在獲得必要的財政收入的同時，盡可能減少稅收對市場主體決策產生的扭曲或阻滯作用，讓市場真正在配置資源中起決定性作用，在進一步深化市場化改革中，必須受到充分重視。換言之，深化市場化改革，稅收就應努力減少“稅收楔子”對市場機制運行的干擾。2019年10月9日國務院印發《實施更大規模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》及2020年5月18日中共中央、國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經濟體制的意見》中提出的“將部分品目消費稅征收環節后移”的改革設想，理論上就有助于實現這種要求。

具體來看，就消費稅在全部稅收收入中的排位而言，該稅種僅次于增值稅和企業所得稅，位居第三位，就體量而言，消費稅則遠不能與前二者相提并論。但消費稅作為對特定消費的課稅，具有對不宜消費、宜少消費，及選擇性對非生活必需的消費能力強者征稅的特性。將消費稅征稅環節后移，即在零售環節征收消費稅，其優越性表現在：一是有助于地方政府獲得提供地方公共產品與服務的成本補償，更好地改善消費環境與營商環境，推動形成“人員、企業積聚—消費增加—政府增收—政府服務水平提升—消費環境改善、營商環境友好—居民、企業落戶增加”的良性循環，真正轉變政府職能。二是消費稅征稅環節后移，微觀經濟主體直接受益。生產企業可以大量減少因墊付消費稅而導致的企業資金占用，有助于促進企業技術創新、產品研發與可持續發展，進一步增強市場主體活力。三是有利于政府在對受全球疫情沖擊的企業繼續大規模減負的同時，從自然人納稅人處尋求財政收支平衡。企業是承擔創造財富、進行創新、安置就業等諸多社會責任的微觀經濟主體，在當前“受全球疫情沖擊，世界經濟嚴重衰退，產業鏈供應鏈循環受阻，國際貿易投資萎縮，大宗商品市場動蕩。國內消費、投資、出口下滑，就業壓力顯著加大，企業特別是中小微企業困難凸顯”的情況下，亟須繼續給企業減稅，給要素松綁。為此，2020年政府工作報告的最新部署是為企業減負2.5萬億元，并強調“積極的財政政策要更加積極有為”。這意味著對企業、對個人所征稅費收入下降或增長速度日益放緩，而財政支出剛性增加。由此，不僅涉及財政赤字的增加，更涉及財政缺口的彌補問題，或財政的可持續性發展問題。因此，在大規模減稅降費的同時，亟須尋找對市場化改革干擾較少且更具普遍性的稅源。綜合來看，在新時代這一全新的歷史方位下，我國一方面面臨發展不平衡、不充分的主要矛盾，另一方面，隨著我國城鄉社會保障范圍的不斷擴大，社會保障水平的不斷提升，以及脫貧攻堅戰的全面完成，消費將釋放更大的力量，并成為推動我國經濟持續穩定增長的最為重要的力量。將消費稅征稅環節后移，可以在“大眾”消費中獲取便利的“分散”稅收。并且，消費水平及其消費能力本身就是衡量不平衡、不充分程度的重要視角，消費越多，消耗社會財富也就越多，對消費多者多課稅，本身也是一種公平。此外，將消費稅征稅環節后移至零售環節，有助于減少地方政府間的收入差距。可以說，在既要取得適當的財政收入維持社會治理必需，又要不妨礙經濟發展、不妨礙市場主體活力的情況下，消費稅征稅環節后移是當下最佳選擇，可以一定程度上為新時代進一步深化市場化改革從稅收上鋪平道路。

（作者系中南財經政法大學財政稅務學院教授）

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