深化市場化改革，稅收上就應努力減少“稅收楔子”對市場機制運行的干擾。“將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”的改革設想理論上有助于實現(xiàn)這種要求。

2020年5月18日，中共中央、國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》明確指出：“必須進一步解放思想，堅定不移深化市場化改革，擴大高水平開放，不斷在經(jīng)濟體制關鍵性基礎性重大改革上突破創(chuàng)新”，表明我國新時代繼續(xù)積極推動市場化改革不斷深化的堅定決心。

克服現(xiàn)有體制存在的問題，進一步深化市場化改革，關鍵在于必須不斷提升政府的治理能力與治理水平。在政府的經(jīng)濟邊界、政府間的責任邊界相對清晰的情況下，政府應做的主要是通過營造公平的市場競爭環(huán)境或營商環(huán)境，放手讓各類市場主體在市場經(jīng)濟一般規(guī)律的作用下充分發(fā)揮其主觀能動性，從而達到“增強微觀主體活力”“進一步激發(fā)全社會創(chuàng)造力和市場活力”的結果。

在市場經(jīng)濟條件下，征納稅關系是政府與納稅人之間最基本的經(jīng)濟關系，也是政府與微觀經(jīng)濟主體聯(lián)系的重要橋梁，因而稅收對市場化改革具有深刻的影響。黨的十八屆三中全會將財政定位為“國家治理的基礎與重要支柱”，而稅收無疑又是財政定位實現(xiàn)的基礎與支柱。稅收作為國家的一種非直接償還的強制性征收，作為納稅人消費公共商品支付的價格，稅目的增減、稅率的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的實施，都將對納稅人的經(jīng)濟利益產(chǎn)生影響，由此影響納稅人的行為，進而對整個社會經(jīng)濟生活產(chǎn)生影響。因此，稅收作為“文明的對價”在經(jīng)濟生活中不可能缺席、也無從避免的情況下，如何在獲得必要的財政收入的同時，盡可能減少稅收對市場主體決策產(chǎn)生的扭曲或阻滯作用，讓市場真正在配置資源中起決定性作用，在進一步深化市場化改革中，必須受到充分重視。換言之，深化市場化改革，稅收就應努力減少“稅收楔子”對市場機制運行的干擾。2019年10月9日國務院印發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進方案》及2020年5月18日中共中央、國務院《關于新時代加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制的意見》中提出的“將部分品目消費稅征收環(huán)節(jié)后移”的改革設想，理論上就有助于實現(xiàn)這種要求。

具體來看，就消費稅在全部稅收收入中的排位而言，該稅種僅次于增值稅和企業(yè)所得稅，位居第三位，就體量而言，消費稅則遠不能與前二者相提并論。但消費稅作為對特定消費的課稅，具有對不宜消費、宜少消費，及選擇性對非生活必需的消費能力強者征稅的特性。將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，即在零售環(huán)節(jié)征收消費稅，其優(yōu)越性表現(xiàn)在：一是有助于地方政府獲得提供地方公共產(chǎn)品與服務的成本補償，更好地改善消費環(huán)境與營商環(huán)境，推動形成“人員、企業(yè)積聚—消費增加—政府增收—政府服務水平提升—消費環(huán)境改善、營商環(huán)境友好—居民、企業(yè)落戶增加”的良性循環(huán)，真正轉變政府職能。二是消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，微觀經(jīng)濟主體直接受益。生產(chǎn)企業(yè)可以大量減少因墊付消費稅而導致的企業(yè)資金占用，有助于促進企業(yè)技術創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)與可持續(xù)發(fā)展，進一步增強市場主體活力。三是有利于政府在對受全球疫情沖擊的企業(yè)繼續(xù)大規(guī)模減負的同時，從自然人納稅人處尋求財政收支平衡。企業(yè)是承擔創(chuàng)造財富、進行創(chuàng)新、安置就業(yè)等諸多社會責任的微觀經(jīng)濟主體，在當前“受全球疫情沖擊，世界經(jīng)濟嚴重衰退，產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈循環(huán)受阻，國際貿(mào)易投資萎縮，大宗商品市場動蕩。國內(nèi)消費、投資、出口下滑，就業(yè)壓力顯著加大，企業(yè)特別是中小微企業(yè)困難凸顯”的情況下，亟須繼續(xù)給企業(yè)減稅，給要素松綁。為此，2020年政府工作報告的最新部署是為企業(yè)減負2.5萬億元，并強調(diào)“積極的財政政策要更加積極有為”。這意味著對企業(yè)、對個人所征稅費收入下降或增長速度日益放緩，而財政支出剛性增加。由此，不僅涉及財政赤字的增加，更涉及財政缺口的彌補問題，或財政的可持續(xù)性發(fā)展問題。因此，在大規(guī)模減稅降費的同時，亟須尋找對市場化改革干擾較少且更具普遍性的稅源。綜合來看，在新時代這一全新的歷史方位下，我國一方面面臨發(fā)展不平衡、不充分的主要矛盾，另一方面，隨著我國城鄉(xiāng)社會保障范圍的不斷擴大，社會保障水平的不斷提升，以及脫貧攻堅戰(zhàn)的全面完成，消費將釋放更大的力量，并成為推動我國經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長的最為重要的力量。將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，可以在“大眾”消費中獲取便利的“分散”稅收。并且，消費水平及其消費能力本身就是衡量不平衡、不充分程度的重要視角，消費越多，消耗社會財富也就越多，對消費多者多課稅，本身也是一種公平。此外，將消費稅征稅環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，有助于減少地方政府間的收入差距。可以說，在既要取得適當?shù)呢斦杖刖S持社會治理必需，又要不妨礙經(jīng)濟發(fā)展、不妨礙市場主體活力的情況下，消費稅征稅環(huán)節(jié)后移是當下最佳選擇，可以一定程度上為新時代進一步深化市場化改革從稅收上鋪平道路。

（作者系中南財經(jīng)政法大學財政稅務學院教授）

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