民法典針對經(jīng)濟社會生活中出現(xiàn)的新情況、新問題作出新規(guī)定，稅法相關(guān)制度也應(yīng)與時俱進，與之相協(xié)調(diào)。

5月28日，新中國第一部以法典命名的法律——《中華人民共和國民法典》（以下簡稱“民法典”）問世，中國特色社會主義法治建設(shè)進入了新時期。民法在中國法律體系中占據(jù)著基礎(chǔ)性的地位，規(guī)范的內(nèi)容具有全局指導(dǎo)意義，民法典的頒布不僅進一步鞏固了這一地位和指導(dǎo)意義，也將對包括稅法在內(nèi)的其他法律的制定與適用產(chǎn)生重要影響。作為社會主義法治建設(shè)的重要組成部分，中國稅收法治建設(shè)正處于關(guān)鍵時期，民法典對于推進稅收法治建設(shè)具有重要的意義，需要特別關(guān)注。

民法典對稅收立法的示范意義

從立法形式上，民法典的出臺預(yù)示著中國開始步入“法典”時代。不同于就諸多不同領(lǐng)域分別實施單行立法的模式，“法典”的立法模式覆蓋不同領(lǐng)域，體現(xiàn)出極強的綜合性和統(tǒng)領(lǐng)性。民法典的出臺，尤其是立法機關(guān)采取的總則編、各分編“兩步走”的立法思路，以及最終形成的“總則編+各分編”的法典結(jié)構(gòu)，為先行制定稅法總則，繼而制定各個稅法分則，并最終形成稅法典，提供了重要契機和可借鑒的立法經(jīng)驗。

從立法內(nèi)容上，稅收立法、修法將伴隨中國特色社會主義進入新時代。民法典將社會主義核心價值觀注入民事法律制度的價值內(nèi)核之中，回應(yīng)人民群眾在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面日益增長的要求。同時，民法典針對經(jīng)濟社會生活中出現(xiàn)的新情況、新問題作出新規(guī)定，特別是協(xié)調(diào)經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的關(guān)系、化解人工智能發(fā)展帶來的矛盾沖突、強化互聯(lián)網(wǎng)時代個人信息保護等。稅收立法、修法也應(yīng)當(dāng)將社會主義核心價值觀注入稅收法律制度的價值內(nèi)核之中，通過貫徹稅收法定、量能課稅以及法律確定性、誠信與信賴利益保護等原則，建構(gòu)或完善符合民主、法治、公平、正義等要求的課稅制度。稅收立法、修法也應(yīng)當(dāng)回應(yīng)環(huán)境保護的要求，建立綠色稅制。關(guān)注人工智能，促進稅收征管的現(xiàn)代化，在“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”模式下加強納稅人涉稅信息的保護等。此外，針對當(dāng)前疫情防控工作，民法典在物權(quán)編、合同編等中特別引入了“疫情防控”相關(guān)條款。正在制定中的增值稅法也應(yīng)當(dāng)考慮，在稅收優(yōu)惠一章中引入疫情防控的相關(guān)規(guī)則。

民法典對稅收法制完善的意義

稅法中的應(yīng)稅行為由經(jīng)濟活動或現(xiàn)象所構(gòu)成，課稅應(yīng)當(dāng)建立在民法對這些經(jīng)濟活動或現(xiàn)象規(guī)范的基礎(chǔ)上。這不僅是稅法與民法協(xié)調(diào)的需要，也是解決新興活動或現(xiàn)象課稅難題的需要。

民法典在諸多制度和規(guī)則上存在創(chuàng)新和變化，稅法相關(guān)制度也應(yīng)與時俱進，與之相協(xié)調(diào)。民法總則在民事主體、民事權(quán)利客體、民事法律行為、民事責(zé)任制度方面存在諸多創(chuàng)新和變化。例如，自然人、法人和非法人組織新分類，對于許多稅種法中改變納稅人分類的規(guī)定具有參照意義。又如，網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)作為一種物權(quán)客體被加以保護，使得網(wǎng)絡(luò)虛擬財產(chǎn)的可稅性得以明確。再如，民事法律行為的成立和效力被詳細規(guī)定后，可以細化契稅等稅種在合同成立但尚未生效的情形納稅義務(wù)產(chǎn)生的規(guī)則。還有，個體工商戶等主體債務(wù)承擔(dān)范圍明確后，有助于完善稅收征管法關(guān)于追繳自然人所欠稅款的規(guī)定。民法制度的創(chuàng)新和變化主要體現(xiàn)在民法典分則編中，例如，婚姻家庭編根據(jù)共同生活標準對家庭成員進行了界定，為個人所得稅附加扣除家庭成員范圍的界定以及未來以家庭為單位征管模式改革提供了重要依據(jù)。

民法典對許多新興活動或現(xiàn)象進行了規(guī)范，為相關(guān)課稅難題的解決奠定了基礎(chǔ)。這一點以電子商務(wù)和數(shù)字經(jīng)濟最為典型。民法典建立起了有效的網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)范，例如，明確了電子合同訂立和履行的特殊規(guī)則，特別是商品交付時間和服務(wù)提供時間，以及當(dāng)事人以數(shù)據(jù)電文等形式訂立合同時合同成立時間和成立地點的規(guī)則。這些區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)濟下適用的新規(guī)則，為電子商務(wù)、數(shù)字經(jīng)濟下有關(guān)交易發(fā)生時間和地點的認定提供了新的標準，也使得相關(guān)的課稅規(guī)則在納稅義務(wù)產(chǎn)生時間和征稅地的確定上有了借鑒的標準。

民法典對稅收執(zhí)法的意義

民法典對稅法正確適用具有借鑒意義。為正確確定納稅義務(wù)、確保稅款的征收，稅法的適用需要借助民事法律制度，民法典中的諸多新規(guī)則對稅法的正確適用具有重要意義。例如，民法典合同編完善了代位權(quán)和撤銷權(quán)制度，增加了代位權(quán)行使的情形、實施規(guī)則和撤銷權(quán)行使的情形。根據(jù)稅收征管法，稅務(wù)機關(guān)依據(jù)民法典行使代位權(quán)和撤銷權(quán)，可以更好地保護稅收債權(quán)。又如，民法典婚姻家庭編在遺產(chǎn)繼承方面，增加了在既有法定繼承又有遺囑繼承、遺贈的情形下被繼承人稅款應(yīng)當(dāng)如何清償?shù)囊?guī)則，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)據(jù)此執(zhí)行。婚姻家庭編還增加了相互有繼承關(guān)系的數(shù)人在同一事件中死亡且難以確定死亡時間的繼承規(guī)則，完善了代位繼承制度，以及增加了遺產(chǎn)管理人制度，使得稅務(wù)機關(guān)在這些特殊的繼承情形下確定稅款承擔(dān)者有了依據(jù)，便利了稅收征管。

稅收執(zhí)法中應(yīng)注意對民事主體權(quán)利的保護。國家課稅權(quán)的行使應(yīng)當(dāng)在一定的邊界范圍內(nèi)，對民事主體的權(quán)利不得任意侵害。民法典以保護民事主體權(quán)利為主線，規(guī)定了大量民事主體權(quán)利。這些權(quán)利，在稅收執(zhí)法過程中需要受到保護。例如，民法典首次引入了人格權(quán)編，突顯了對民事主體人格權(quán)的保護，包括生命權(quán)、身體權(quán)、健康權(quán)、名譽權(quán)、榮譽權(quán)和隱私權(quán)等。雖然稅務(wù)機關(guān)在稅收執(zhí)法的過程中通常不會侵害到納稅人的這些權(quán)利，但是依然需要特別注意，避免對這些權(quán)利造成損害。

（作者系中國政法大學(xué)民商經(jīng)濟法學(xué)院財稅金融法研究所所長）

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