柴成山：居民個人取得的全年一次性獎金（俗稱“年終獎”），符合規定條件的，在2021年12月31日前，有兩種計稅方式，一種是不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅；另一種是并入當年綜合所得計算納稅。

兩種不同計稅方法稅負不同，個人只有在年度終了匯總全年綜合所得后，才能計算比較出哪種方法稅負更低。實務中，一些扣繳義務人在發放年終獎時，由于不清楚每一位員工全年綜合所得的收入情況，無法對不同的員工進行個性化選擇，通常采用一種方法扣繳所有員工的個人所得稅。

舉例來說，2019年2月，A公司發放了年終獎，統一按照單獨計稅方法，為所有員工扣繳了年終獎的個人所得稅。其中，員工張某取得300000元。此外，張某2019年度依法扣除“三險一金”、專項附加扣除等項目后的預扣預繳應納稅所得額為每月7000元。那么，A公司應為張某扣繳年終獎個人所得稅300000×20% -1410=58590（元）；全年預扣預繳工資、薪金所得個人所得稅（7000×12-60000）×3%=720（元）。

假設當年張某沒有其他綜合所得。年度終了后，張某有兩種選擇，一種是將年終獎并入綜合所得計稅，則應繳納個人所得稅（7000×12+300000-60000）×25%-31920=49080（元）；另一種是選擇單獨計稅，則應納稅額為58590+720=59310（元）。按照前一種計算方法，可比后一種計算方法少繳個人所得稅59310-49080=10230（元）。因而，張某在年終辦理綜合所得匯算時，可選擇將年終獎并入綜合所得計算應納稅額，退回多預繳稅款。

孫彤：值得關注的是，目前，“個人所得稅”APP端或自行申報WEB端暫不直接支持將并入工資、薪金所得預扣預繳個人所得稅的年終獎再分離出來，單獨計稅。為避免不必要的麻煩和增加納稅人的稅收負擔，如果不能準確預計該納稅人全年綜合所得收入情況，建議扣繳義務人在發放全年一次性獎金時，可先按單獨計稅方法扣繳稅款，年度終了后，由納稅人在辦理綜合所得匯算時，再自行選擇最合適的計稅方法。

問：單位發放的各種補貼、補助如何進行稅務處理？

柴成山：在個人工資、薪金所得中，各類補貼、津貼所占比重并不小。有些津補貼是按國務院的規定發放的，有些是按人社部門的規定發放的，有些則是各地政府根據國務院有關文件精神，結合本地情況安排發放的。根據《個人所得稅法》及其實施條例的規定，按照國務院規定發放的政府特殊津貼、院士津貼，以及國務院規定免予繳納個人所得稅的其他補貼、津貼，免征個人所得稅。納稅人取得的其他各項補貼、津貼，除另有規定外，均應繳納個人所得稅。

此外，對于不征稅津補貼，《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發〔1994〕89號）作了列舉。具體來說，主要包括獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼和誤餐補助等。值得注意的是，不征稅誤餐補助，指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得，計征個人所得稅。

吳健：實務中，不少單位還為員工發放公務交通與通訊補貼。根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）的規定，個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照工資、薪金所得項目計征個人所得稅。


 

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