近日，國家稅務總局秀山縣稅務局陸續接到納稅人報告，稱其增值稅納稅人身份莫名地從小規模納稅人變成了一般納稅人。納稅人不知道是什么原因，擔心對企業的生產經營造成困擾，特別是那些已經發生了對外銷售業務，已經開出普通發票的納稅人更加擔心。經過稅務人員耐心細致的溝通、查詢，發現主要是兩個原因：一是納稅人自己誤操作，在電子稅務局中錯誤地進行了一般納稅人登記操作；二是代理記賬公司未修改電子稅務局默認密碼，無法查明是何人進行了該操作。

       溝通中，有納稅人或代理記賬人員提出可否由稅務機關撤銷這些在電子稅務局中進行的一般納稅人登記操作，恢復到之前的小規模納稅人狀態。這個要求能否實現呢？

       首先，納稅人在電子稅務局的線上操作與在辦稅服務廳辦理的法律效力是一樣的。其次，納稅人、代理記賬機構的工作人員均是完全民事行為能力人，其行為是職務行為，應獨立承擔其法律后果，包括民事責任、行政責任和刑事責任。最后，稅務局無論是通過內部運維渠道、抑或通過行政決定的方式撤銷這個登記操作，都需要具有相應的法律依據。在納稅人不能證實是其競爭對手惡意操作的情況下，稅務局只能認定該操作是由納稅人自主做出。

       幸運的是，在稅務機關與納稅人溝通的過程中，國家稅務總局發布了《關于明確二手車經銷等若干增值稅征管問題的公告》（稅務總局公告2020年第9號）。公告第六條明確，連續12個月銷售額在500萬元以下的一般納稅人可于2020年12月31日以前選擇轉登記為小規模納稅人。有類似需求的納稅人可及時進行轉登記操作，避免出現注銷企業的尷尬局面。

       回顧整個過程，筆者認為，除了誤操作這種情形之外，還要提防黑客和競爭對手的惡意操作、攻擊。在此，有幾點建議供納稅人、代理記賬機構和稅務機關參考。

       一、加強信息安全教育和管理。納稅人、代理記賬機構要加強涉稅軟件的密碼管理，及時修改默認密碼，不使用簡單密碼，不隨意記載、泄露密碼，不在不安全的場所登錄、使用涉稅軟件和網站，員工離職后及時修改密碼。稅務機關要加強宣傳，可將相應注意事項寫入電子稅務局、開票軟件的開通提醒中。

       二、納稅人和代理記賬機構的合同約定要明確。為預防代理記賬機構出現類似情形后的糾紛，納稅人和代理記賬機構簽訂的合同中應約定相關內容，要求代理記賬機構妥善管理涉稅軟件，管理不善造成損失的應約定責任承擔方式和比例。此次事例中，對轉登記后發生的納稅義務按稅率計算增加的稅款負擔責任，納稅人和代理記賬機構就發生了爭議。

       三、納稅人、代理記賬機構要提升自身業務素質。少數納稅人由于只注重生產經營，對相應的稅收知識、信息技術知識未能足夠重視，導致出現誤操作。少數代理記賬機構忽視信息安全，給自己和企業都造成了麻煩，相應人員亟須提高自身業務素質。

       四、重要涉稅業務界面增加提示提醒。對于一些少見業務、對納稅人的涉稅處理影響較大的業務操作，電子稅務局等涉稅軟件應區別對待，增加提示內容和提醒次數，引起納稅人的重視，避免納稅人由于不熟悉造成的誤操作，提升軟件的易用性和可靠性。

（作者單位：國家稅務總局秀山土家族苗族自治縣稅務局）