伴隨新冠肺炎疫情防控常態(tài)化，暑期旅行逐漸恢復(fù)。今夏，海南島無疑是暑期旅行的熱門地點(diǎn)。

2020年6月29日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部公告2020年第33號，以下簡稱“33號公告”），明確自2020年7月1日起，離島旅客免稅購物額度提高至每年每人10萬元人民幣，免稅商品種類增至45種，絕大部分商品不限購買數(shù)量。

海關(guān)總署數(shù)據(jù)顯示，7月1日～27日，海南自由貿(mào)易港離境免稅銷售金額達(dá)22.19億元、購物旅客28.10萬人次，較去年同期分別增長234.19%和42.71%；環(huán)比分別增長45.51%和12.63%。這些可喜的變化，與海南離島旅客免稅購物額度提高至每年每人10萬元有著直接關(guān)系。

比較：離島購物比跨境購物更實(shí)惠

免稅額度提高，免稅范圍擴(kuò)大，絕大部分商品不限購買數(shù)量，是33號公告的突出變化。

根據(jù)33號公告，免稅額度從每年每人3萬元提高至10萬元；免稅范圍新增平板電腦、手機(jī)、無線耳機(jī)、微型機(jī)、小型計(jì)算機(jī)、電子游戲機(jī)及酒類7種商品，共囊括45種商品。同時(shí)，33號公告取消了單件商品額度限制和大部分商品數(shù)量限制，其中，化妝品、手機(jī)、酒類等少數(shù)商品仍受購買數(shù)量限制。根據(jù)《離島免稅商品品種及每人每次購買數(shù)量范圍》規(guī)定，化妝品每人每次限購30件，手機(jī)每人每次限購4件，啤酒、紅酒、清酒、洋酒以及發(fā)酵飲料等酒類，每人每次購買不超過1500毫升。化妝品、酒類的“購買次數(shù)”，以旅客購物后乘飛機(jī)、火車、輪船離島記為1次。這些變化，都大大降低離島旅客購物的稅收成本。

舉例來說，假設(shè)王女士通過跨境電商購買10件化妝品，總價(jià)3萬元，因?yàn)槌^《財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2018〕49號）規(guī)定的個(gè)人單次（5000元）和年度累計(jì)（2.6萬元）交易限值，則應(yīng)按跨境電商方式監(jiān)管、用一般貿(mào)易進(jìn)口貨物計(jì)算繳稅。

假設(shè)該化妝品的消費(fèi)稅稅率為15%，增值稅稅率為13%，關(guān)稅稅率為20%，則王女士應(yīng)納關(guān)稅稅額＝完稅價(jià)格×實(shí)征關(guān)稅稅率＝30000×20%＝6000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額）÷（1－消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率＝（30000+6000）÷（1－15％）×15％=6352.94（元）；應(yīng)納增值稅稅額＝（完稅價(jià)格＋實(shí)征關(guān)稅稅額＋實(shí)征消費(fèi)稅稅額）×增值稅稅率＝（30000＋6000＋6352.94）×13％=5505.88（元）；合計(jì)進(jìn)口稅收應(yīng)納稅額＝6000＋6352.94＋5505.88＝17858.82（元）。

根據(jù)33號公告，假設(shè)王女士借在海南休假之便，在海南三亞海棠灣免稅店購買該化妝品，由于不超過年度限制（10萬元）和化妝品件數(shù)（30件），可省去17858.82元稅款，比通過跨境電商購買還要實(shí)惠得多。

重點(diǎn)：須滿足“離島”這一實(shí)質(zhì)性條件

滿足了限額、限量要求，旅客還須緊盯“離島”這一實(shí)質(zhì)性條件，在特許經(jīng)營免稅店內(nèi)消費(fèi)，按規(guī)定提貨離島。

首先，適用對象有要求。消費(fèi)者須為年滿16周歲，持有有效身份證件，離開海南島但不離境的國內(nèi)外旅客。同時(shí)，離島方式不限，包括飛機(jī)、火車、輪船。為確保符合“離島”身份，旅客在購買免稅品時(shí)，須主動提供本人的有效身份證件（大陸旅客持居民身份證、港澳臺旅客持旅行證件、國外旅客持護(hù)照），以及離島搭乘運(yùn)輸工具憑據(jù)（機(jī)票、火車票、船票）。值得注意的是，33號公告對海南島內(nèi)居民無差別對待，只要滿足以上規(guī)定，也可享受離島免稅優(yōu)惠。

其次，消費(fèi)場所有范圍。旅客只有在符合規(guī)定的免稅商店內(nèi)消費(fèi)，才能享受33號公告的稅收優(yōu)惠。目前，具有實(shí)施離島免稅政策資格并實(shí)行特許經(jīng)營的免稅店，共有4家，分別為?？诿捞m機(jī)場免稅店、?？谌赵聫V場免稅店、瓊海博鰲免稅店以及三亞海棠灣免稅店。同時(shí)，旅客可以線上或線下兩種方式消費(fèi)。除到免稅店內(nèi)消費(fèi)外，還可在網(wǎng)上銷售窗口購買。如果采用線上方式消費(fèi)，購物人與支付人須一致。

最后，提貨方式有規(guī)定。為方便出行，在旅客購買免稅商品后，免稅店根據(jù)旅客離島時(shí)間運(yùn)送貨物至機(jī)場、火車站、港口碼頭的指定區(qū)域。旅客須憑購物憑證和有效身份證件，到指定區(qū)域提貨。需要提醒的是，免稅商品須一次性、隨身攜帶離島。

注意：超額消費(fèi)須繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅

離島旅客如果超額、超量消費(fèi)，須根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，照章繳納進(jìn)境物品進(jìn)口稅。

在繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，完稅價(jià)格如何確定“有學(xué)問”。根據(jù)《海關(guān)總署關(guān)于發(fā)布海南離島旅客免稅購物監(jiān)管辦法的公告》（海關(guān)總署公告2020年第79號，以下簡稱“79號公告”）規(guī)定，超出年度免稅購物額度、限量的部分，照章征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅（即行郵稅）。

特殊情況下，如果離島旅客年度免稅購物額度有剩余，在繳稅購買超出免稅限額的商品時(shí)，海關(guān)以“離島免稅商店商品零售價(jià)格減去剩余的免稅限額”作為完稅價(jià)格計(jì)征稅款。舉例來說，孫女士在海南?？诿捞m機(jī)場免稅店購買29件化妝品，共8萬元。在還剩2萬元免稅額度情況下，孫女士又購買了3只手表，共3萬元。對超額部分，應(yīng)按照規(guī)定征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，已知手表的進(jìn)口稅率為50%，則實(shí)征手表進(jìn)口稅＝（3－2）×50%＝0.5（萬元）。

如果旅客購物時(shí)不使用年度免稅購物額度或者超出限量購買的，海關(guān)以離島免稅商店商品零售價(jià)格作為完稅價(jià)格計(jì)征稅款。假設(shè)李先生在海南?？诿捞m機(jī)場免稅店購買7只手表，單價(jià)1.2萬元，共8.4萬元，雖未超10萬元限額，但超出4塊限量的規(guī)定。對于超量部分，應(yīng)按規(guī)定征收進(jìn)境物品進(jìn)口稅，則實(shí)征手表進(jìn)口稅＝（7－4）×1.2×50%＝1.8（萬元）。

同時(shí)，為方便納稅人，離島旅客可以通過離島免稅商店向海關(guān)辦理稅款繳納手續(xù)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院）

桂林注冊公司，桂林代辦營業(yè)執(zhí)照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務(wù)、會計(jì)服務(wù)。

客戶的滿意就是我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)！

桂林廣澤財(cái)務(wù)