目前，我國(guó)公益性社會(huì)組織眾多，據(jù)民政部和中國(guó)社會(huì)組織公共服務(wù)平臺(tái)官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，截至目前我國(guó)共有慈善組織166個(gè)，基金會(huì)7820個(gè)，但并非都具有稅前扣除資格。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部前不久發(fā)布的《關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部2020年第27號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“27號(hào)公告”）規(guī)定，公益性社會(huì)組織即便具備了稅前扣除資格，也并非“一勞永逸”。對(duì)于公益性社會(huì)組織而言，加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理，正變得越來(lái)越重要。

什么是公益性社會(huì)組織？

27號(hào)公告明確，企業(yè)或個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)組織，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

此前，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160 號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“160號(hào)文件”）規(guī)定，準(zhǔn)予稅前扣除的主體為符合條件的“基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體”。根據(jù)這一界定，基金會(huì)和慈善組織較為常見(jiàn)且易理解，但在實(shí)務(wù)中，各類(lèi)協(xié)會(huì)、商會(huì)等社會(huì)組織是否屬于公益性社會(huì)團(tuán)體，一直存在爭(zhēng)議。

27號(hào)公告明確，公益性社會(huì)組織包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體，同時(shí)明確了慈善組織和其他社會(huì)組織取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格應(yīng)該滿(mǎn)足的條件和程序，這就更加清晰地界定了公益性社會(huì)組織的范圍，使得善款的稅前扣除更加規(guī)范。

日常稅務(wù)管理有何新規(guī)定？

根據(jù)27號(hào)公告，公益性社會(huì)組織滿(mǎn)足主體要求后，其日常稅務(wù)管理還須遵循一些新規(guī)定，包括扣除資格的取得、確認(rèn)和取消。

扣除資格的取得方面，27號(hào)公告第四條明確，社會(huì)組織須同時(shí)符合8個(gè)條件方能稅前扣除。例如，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)信息報(bào)告、用于公益慈善事業(yè)支出占比、管理費(fèi)用占比，以及前兩年度未受到行政處罰、未被列入嚴(yán)重違法失信名單等。同時(shí)，27號(hào)公告在舊規(guī)定的基礎(chǔ)上，更新了取得扣除資格的一些條件，包括不具有公開(kāi)募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%；具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)；前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單等。

符合取得資格后，公益性社會(huì)組織還須進(jìn)行扣除資格的確認(rèn)。27號(hào)公告規(guī)定下，這一程序得到優(yōu)化。此前，經(jīng)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體，須分別向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部提出申請(qǐng)。申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，須報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告、民政部門(mén)頒發(fā)的登記證書(shū)復(fù)印件等一系列資料。根據(jù)27號(hào)公告，公益性社會(huì)組織只需將資料提交到民政部，后續(xù)資格認(rèn)證由各行政部門(mén)內(nèi)部溝通、后臺(tái)處理，最終向大眾反饋結(jié)果。也就是說(shuō)，不用再多頭、多次跑，扣除資格的確認(rèn)程序更加優(yōu)化，申請(qǐng)更加便捷。

取得稅前扣除資格，并非“一勞永逸”，如果公益性社會(huì)組織未按規(guī)定進(jìn)行管理，很可能面臨被取消扣除資格的問(wèn)題。160號(hào)文件規(guī)定，被取消扣除資格分為5種情況：公益性社會(huì)團(tuán)體存在年度檢查不合格、最近一次社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)低于3A等。27號(hào)公告除明確取消資格的7種情形外，還根據(jù)情形嚴(yán)重程度，將取消資格進(jìn)一步分為取消且3年內(nèi)不得重新確認(rèn)、取消且永久再取得2種情況。

27號(hào)公告第七條明確，未按時(shí)間、要求報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)信息，最近一年度用于公益性事業(yè)支出、管理費(fèi)用支出不符合比例要求等7種情形，應(yīng)取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。其中，取消160號(hào)文件規(guī)定的年度檢查不合格，取消資格的規(guī)定，明確未按規(guī)定時(shí)間和要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送專(zhuān)項(xiàng)信息報(bào)告時(shí)，才取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

同時(shí)，27號(hào)公告第八條規(guī)定，違反規(guī)定捐贈(zèng)、組織章程活動(dòng)、捐贈(zèng)中存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等3種情形，不僅取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格，且取消資格的當(dāng)年及之后3個(gè)年度內(nèi)不得重新確認(rèn)資格。第九條規(guī)定，存在從事非法政治活動(dòng)或從事、資助危害國(guó)家安全或者社會(huì)公共利益活動(dòng)時(shí)，永久不再取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。

（作者單位：北京市一法律師事務(wù)所）

近日，國(guó)家稅務(wù)總局錫林郭勒盟白音華工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局干部走進(jìn)內(nèi)蒙古興安銅鋅冶煉有限公司，為企業(yè)輔導(dǎo)最新的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。圖為稅務(wù)干部在生產(chǎn)車(chē)間了解企業(yè)生產(chǎn)狀況。

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