國家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)顯示，近幾年中國醫(yī)藥工業(yè)產(chǎn)值年均遞增16.8%，成為國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)體系中發(fā)展最快的行業(yè)之一，醫(yī)藥制造行業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。新一輪醫(yī)保制度改革啟動，加之近年來醫(yī)藥行業(yè)監(jiān)管趨緊，針對醫(yī)藥企業(yè)的涉稅違法行為懲處力度加大，稅務(wù)合規(guī)管理的重要性日益凸顯。筆者建議，醫(yī)藥企業(yè)以此為契機(jī)，完善內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

新醫(yī)改背景下，藥企需要更合規(guī)的稅務(wù)管理

今年3月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化醫(yī)療保障制度改革的意見》（以下簡稱“《意見》”），開啟了新一輪醫(yī)保制度改革的大幕，同時也釋放出醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的新信號。

《意見》指出，要協(xié)同推進(jìn)醫(yī)藥服務(wù)供給側(cè)改革，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)招采合一、量價(jià)掛鉤、帶量采購，推進(jìn)醫(yī)保基金與醫(yī)藥企業(yè)直接結(jié)算。自2017年在公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)藥品采購中推行“兩票制”后，藥品流通環(huán)節(jié)過多、層層加價(jià)的問題得到一定的緩解。隨著“帶量采購”“一票制”等新醫(yī)改措施的推進(jìn)，藥價(jià)虛高問題將得到進(jìn)一步治理，醫(yī)藥行業(yè)的競爭格局、經(jīng)營模式、財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理方式等也將受到不同程度的影響。

不久前，國家醫(yī)療保障局發(fā)布《關(guān)于建立醫(yī)藥價(jià)格和招采信用評價(jià)制度的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，提出建立醫(yī)藥價(jià)格和招采失信事項(xiàng)目錄清單，開展醫(yī)藥企業(yè)信用評級，分級處置失信違約行為。值得關(guān)注的是，醫(yī)藥企業(yè)“非善意取得虛開的增值稅發(fā)票”的行為，被列入醫(yī)藥價(jià)格和招采失信事項(xiàng)目錄清單中，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可能面臨書面提醒告誡、依托集中采購平臺向采購方提示風(fēng)險(xiǎn)信息、暫停相關(guān)藥品或醫(yī)用耗材的投標(biāo)掛網(wǎng)、暫停供應(yīng)配送中標(biāo)藥品或醫(yī)用耗材資格、向社會公開披露失信信息等處置措施。

新醫(yī)改背景下，醫(yī)藥制造企業(yè)面臨業(yè)務(wù)模式的調(diào)整，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理正當(dāng)其時。在進(jìn)行重大決策時，可提高企業(yè)稅務(wù)部門的參與權(quán)、話語權(quán)，注重稅收政策適用性和前瞻性考量。比如在“帶量采購”模式下，醫(yī)藥企業(yè)面臨藥品價(jià)格下降的壓力，或?qū)⒋偈蛊髽I(yè)開展集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)重組、并購其他醫(yī)藥企業(yè)等業(yè)務(wù)。此時，建議醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)部門提前介入，參與集團(tuán)內(nèi)各實(shí)體職能的整合，評估稅收負(fù)擔(dān)情況和政策適用性，并做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排，合理管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡可能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

監(jiān)管部門嚴(yán)厲打擊醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法行為

醫(yī)藥行業(yè)的涉稅違法行為，一直是各監(jiān)管部門關(guān)注的重點(diǎn)。

近年來，有關(guān)部門多次開展醫(yī)藥行業(yè)專項(xiàng)治理活動，對醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務(wù)中存在的商業(yè)賄賂、虛開發(fā)票等違法行為加大懲處力度，肅清行業(yè)風(fēng)氣。2019年，財(cái)政部對77家醫(yī)藥制造企業(yè)開展會計(jì)信息質(zhì)量檢查，檢查重點(diǎn)涵蓋銷售費(fèi)用真實(shí)性、成本真實(shí)性、收入真實(shí)性和價(jià)格合理性。檢查中發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)藥企業(yè)有會議費(fèi)在銷售費(fèi)用中的占比過高；會議費(fèi)用中的餐飲費(fèi)與住宿費(fèi)、場所租用費(fèi)、交通費(fèi)嚴(yán)重不匹配等現(xiàn)象，存在虛列成本費(fèi)用的嫌疑。

在國家稅務(wù)總局與公安部、海關(guān)總署、中國人民銀行四部委聯(lián)合開展的打虛打騙兩年專項(xiàng)行動中，也發(fā)現(xiàn)了一些醫(yī)藥企業(yè)的涉稅違法行為。北京某醫(yī)藥有限公司在2014年～2016年這三年間，通過隱匿銷售收入、虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額等手段偷稅，不繳或少繳應(yīng)納稅款1200多萬元；非法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票303份，金額近3000萬元，涉及稅款超過500萬元；其他涉稅違法行為涉及稅款5500多萬元。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其追繳稅款及滯納金近7000萬元，并處以3700多萬元的罰款。

部分醫(yī)藥企業(yè)虛構(gòu)交易、虛開增值稅專用發(fā)票，不但給企業(yè)帶來較大的金錢損失，企業(yè)主要負(fù)責(zé)人還可能承擔(dān)刑事責(zé)任。云南省某醫(yī)藥企業(yè)在沒有真實(shí)貨物交易的情況下，取得大量虛開的增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并通過“過票款返現(xiàn)金扣進(jìn)項(xiàng)管理費(fèi)”的方式支付開票公司“開發(fā)票好處費(fèi)”。虛開增值稅專用發(fā)票近800份，金額高達(dá)7800余萬元，造成國家稅款損失1300余萬元。最終該企業(yè)不僅需要補(bǔ)繳稅款、滯納金，繳納高額的罰款，企業(yè)實(shí)際控制人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和采購負(fù)責(zé)人等相關(guān)責(zé)任人還面臨刑事責(zé)任，最高被判處有期徒刑十年。

筆者建議，醫(yī)藥企業(yè)除了做好日常事項(xiàng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理外，應(yīng)高度關(guān)注發(fā)票的真實(shí)性和合規(guī)性，規(guī)范發(fā)票以及相關(guān)憑證的審核與管理，重點(diǎn)審核業(yè)務(wù)的真實(shí)性，尤其是在銷售費(fèi)用方面，同時做好相關(guān)資料的留存工作，以備檢查。

建議提高自主研發(fā)能力，合規(guī)享受稅收優(yōu)惠

筆者認(rèn)為，在新醫(yī)改措施不斷推進(jìn)和行業(yè)監(jiān)管趨嚴(yán)的大環(huán)境下，醫(yī)藥企業(yè)若想在市場中獲得競爭優(yōu)勢，可在提高研發(fā)能力上下功夫。

新版《藥品管理法》和《藥品注冊管理辦法》中的“上市許可持有人”制度，破除了以往的“研產(chǎn)銷”綁定制度，將促進(jìn)產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工，并鼓勵創(chuàng)新、激發(fā)活力。同時，新藥的審評、審批流程得以優(yōu)化，對鼓勵藥品創(chuàng)新也起到積極的作用。重視新藥研發(fā)，避免與仿制藥企業(yè)的價(jià)格競爭，或?qū)⒊蔀獒t(yī)藥企業(yè)發(fā)展的新突破。

在我國的稅收優(yōu)惠中，不乏鼓勵創(chuàng)新的政策。企業(yè)所得稅方面，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以按照實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除或攤銷，并且進(jìn)一步簡化了企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)的程序，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的方式，進(jìn)一步降低優(yōu)惠門檻。新冠肺炎疫情發(fā)生后，國家也出臺了一系列稅收政策支持醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展。比如，對疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額；對生產(chǎn)和銷售救治設(shè)備、檢測儀器、防護(hù)用品等疫情防控重點(diǎn)保障物資的納稅人，提供增值稅發(fā)票增版增量按需調(diào)整等便利辦稅舉措。

筆者建議醫(yī)藥企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時，做好政策適用性和合規(guī)性分析，注意防范超額享受優(yōu)惠的風(fēng)險(xiǎn)，特別是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除超額享受問題。在制定核心研發(fā)人員的激勵計(jì)劃、開展新業(yè)務(wù)之前，以合規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策提前做好稅務(wù)安排。

（作者系第四批全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才）

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