從“看得見的正義”到“感受得到的善意”，反映了稅務機關對良法善治的積極探索。自十八屆四中全會提出“法律是治國之重器”以來，稅收法治建設一直以良法善治為主線推進，營改增、降低增值稅稅率、建立綜合與分類相結合的個人所得稅制等減稅降費舉措不斷，稅務部門不斷優化納稅服務，追求善治。“首違不罰”清單制度，豐富了稅收善治的內容，豐富了程序正義。執法程序由于可以被客觀評價，法諺稱其為“看得見的正義”，程序正義被視為法律正義的最重要內容。近年來，稅務部門日益注重執法程序規范，比如2019年稅務系統全面推行行政執法公示、執法全過程記錄、重大執法決定法制審核“三項制度”，確保稅務執法透明、規范、公正。“首違不罰”清單制度讓納稅人不僅看得見正義，也感受得到監管部門的善意。由于該制度的原則性更強，后續精準實施還需要稅務機關把握好細節處理，比如對適用“首違不罰”的納稅人在第一次情形出現后如何標記記錄，超期如何刪除，標記周期是一個公歷年度還是違法行為出現12個月等。

從要求納稅人“完美”到正視納稅人的“不完美”，反映了稅收治理理念的轉變。當前，我國正處于減稅降費的推進期，稅收政策變化快、內容多，同時市場主體準入門檻低，不少納稅人缺乏必要的稅收專業知識。在這種背景下，要求納稅人“完美”履行納稅義務并不現實，稅務部門在監管過程中應對納稅人的無心之過、輕微之錯謙抑包容。“首違不罰”清單所列的18種稅收違法行為，不涉及對稅收收入的實質侵害，不屬于對稅收征管秩序的重大違背，納稅人自行改正或稅務機關發現后責令限期改正，對其實施“首違不罰”，有助于使納稅人自覺遵從稅法。

（作者系首批全國稅務領軍人才、國家稅務總局安徽省稅務局稽查局副局長）


 

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