兩法通過對接改革進程、回應理論和實踐爭議、體現(xiàn)制度創(chuàng)新等方式，實現(xiàn)了稅收制度的進一步優(yōu)化。

今年8月11日，十三屆全國人大常委會第二十一次會議通過了城市維護建設稅法和契稅法，兩法均于2021年9月1日起施行。至此，現(xiàn)行18個稅種中有11個已經(jīng)立法，我國稅收法治又取得重要成果。

與此前的稅收立法一樣，這兩部稅法的制定，是在不斷回顧以往立法經(jīng)驗與缺漏的基礎上，充分發(fā)揮立法機制吸收多元意見表達的優(yōu)越性，在民主立法、科學立法的指導下，通過對接改革進程、回應理論和實踐爭議、體現(xiàn)制度創(chuàng)新等方式實現(xiàn)了制度的進一步優(yōu)化。觀往知來，透過這兩個稅收立法成果，可以對我國落實稅收法定原則的進程做一個階段性回顧，對未來的稅收法治發(fā)展做進一步前瞻。

穩(wěn)步推進

一稅一法、完善授權(quán)、提高層級

落實稅收法定原則，一稅一法穩(wěn)步推進。黨的十八屆三中全會以來，我國在落實稅收法定原則的基本要求下，朝著一稅一法的目標穩(wěn)步邁進：2016年通過了環(huán)境保護稅法，2017年通過了煙葉稅法、船舶噸稅法，2018年通過了車輛購置稅法、耕地占用稅法，2019年通過了資源稅法，今年通過了城市維護建設稅法和契稅法。如今，落實稅收法定原則的進程已過半，需總結(jié)經(jīng)驗，砥礪前行。

完善授權(quán)與備案制度，稅收授權(quán)規(guī)則更加規(guī)范、明確和適度。諸多新立稅法中，都對稅收授權(quán)立法的授權(quán)對象、備案機關(guān)作出了詳細安排，城市維護建設稅法和契稅法也不例外。具體來看，按照授權(quán)對象可分為兩種：一是授權(quán)給國務院，并報全國人大常委會備案，如契稅法第六條第二款、城市維護建設稅法第二條、第六條的相關(guān)規(guī)定。二是授權(quán)省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出，報同級人大常委會決定，并報全國人大常委會及國務院備案，如契稅法的第三條第二款、第七條的相關(guān)規(guī)定。

整合規(guī)范性文件，法律規(guī)則具有充足的實踐基礎和可操作性。法律規(guī)則具有規(guī)范性，即“受其規(guī)整之人，應依其規(guī)定而為行為”。相應的，通過具體的稅法規(guī)則，稅務機關(guān)和納稅人都應當能夠知悉其權(quán)利（力）義務。城市維護建設稅法和契稅法充分整合了現(xiàn)有暫行條例、暫行條例細則以及其他規(guī)范性文件的具體規(guī)定，進一步簡化了稅收法律體系。同時，通過提高立法層級，彰顯了納稅人同意權(quán)。

穩(wěn)中求變

對接改革、回應爭議、制度創(chuàng)新

稅制平移對于稅收法定的實現(xiàn)，不僅包括制度的沿襲，更包括對制度的思考與修正。

與時俱進，以立法對接改革動態(tài)。在全面深化改革新時期，財稅制度改革必然順應改革大背景及時跟進，并通過立法的形式固定下來。如契稅法第二條對征稅對象的修正就是對接2019年土地管理法修改，集體經(jīng)營性建設用地入市改革在全國范圍內(nèi)推行。城市維護建設稅法為順應2015年推進財政資金統(tǒng)籌使用的部署，不再規(guī)定立法目的及稅款使用方向。

充分發(fā)揮立法機制優(yōu)越性，以立法回應理論與實踐爭議。對納稅期限，契稅法規(guī)定“辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報繳納契稅”。取消了在納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)辦理申報和繳納的要求，回應了理論上關(guān)于契稅納稅義務發(fā)生時間和納稅期限次序顛倒的邏輯爭議。同時，通過合并申報環(huán)節(jié)和納稅環(huán)節(jié)，簡化了辦稅流程，提高了稅收征管效率，更加符合當前契稅征管實際。

體現(xiàn)制度創(chuàng)新，構(gòu)建稅收征管協(xié)作機制框架。在信息化與專業(yè)分工精細化的大背景下，各部門合作與信息共享是當下及未來稅收征管的必然趨勢，這一點也充分體現(xiàn)在近幾年的新立稅法中。如契稅法第十三條新增了稅務機關(guān)與相關(guān)部門的涉稅信息共享和工作配合機制，以及稅務機關(guān)及其工作人員對信息的保密義務的規(guī)定。

法治前瞻

攻堅克難、精雕細琢、協(xié)同推進

稅收法定原則的落實是一個動態(tài)的過程，道阻且長，然行則將至。

攻堅克難，消費稅法、增值稅法、房地產(chǎn)稅法等重大稅種法的落地尚需努力。稅法的可行性和實施程度有賴于配套制度建設。目前看來，消費稅法、增值稅法、房地產(chǎn)稅法還是“難啃的骨頭”，需要審時度勢、周密考量、迎難而上。

精雕細琢，稅收立法進入高質(zhì)量發(fā)展新時期。立法質(zhì)量是法律體系建設的生命線，通過立法質(zhì)量，可以窺見一個國家立法乃至其法律文明之全貌。一稅一法實現(xiàn)后，稅收立法必然進入一個高質(zhì)量發(fā)展的新時期。具體而言，應及時回顧和反思，積累立法經(jīng)驗，吸取教訓，在未來立法上有所鏡鑒，從實質(zhì)上落實稅收法定原則。應加強法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件逐步、逐級、逐層的清理工作，形成層次分明、結(jié)構(gòu)完整、有機聯(lián)系的稅收法律制度統(tǒng)一整體。應重啟對稅法總則立法的研究，為稅收法律體系提供智識保障。長遠來看，還應在稅法總則和多部單行稅收法律基礎上，編纂有中國特色的稅法典。

協(xié)同推進，提升稅收執(zhí)法水平、司法質(zhì)效、守法自覺。從執(zhí)法來看，政府職能轉(zhuǎn)變的大背景下，稅收執(zhí)法應更注重法律的謙抑性。在不斷提高執(zhí)法質(zhì)量、嚴格執(zhí)法的同時，不斷提升納稅服務水平。從司法來看，作為維護稅收正義、保障納稅人權(quán)益的最后一道防線，稅收司法應持續(xù)推進稅收司法機構(gòu)、人員、審判的專業(yè)化發(fā)展。從守法來看，稅收法治教育應轉(zhuǎn)換思維，吸引納稅人以更加積極主動的態(tài)度參與到立法、征稅、用稅、國家治理的行列中來，形塑國家治理新文化。

（劉劍文系北京大學教授，趙菁系遼寧大學博士生）

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