城市維護(hù)建設(shè)稅法將現(xiàn)行增值稅留抵退稅相關(guān)規(guī)定上升為法律，延續(xù)了減稅政策紅利，更大激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。

我國(guó)開(kāi)征城市維護(hù)建設(shè)稅已經(jīng)有35個(gè)年頭。近年來(lái)，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化水平顯著提升，城市維護(hù)建設(shè)稅為提升城市公共服務(wù)品質(zhì)，推動(dòng)城市高質(zhì)量發(fā)展提供了穩(wěn)定的財(cái)力保障。本次城市維護(hù)建設(shè)稅立法，既是落實(shí)稅收法定原則要求，也是落實(shí)黨中央國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)重大部署，做好“六穩(wěn)”“六保”工作的需要。

落實(shí)減稅降費(fèi)，計(jì)稅依據(jù)更科學(xué)。《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“城市維護(hù)建設(shè)稅法”）第二條規(guī)定：“城市維護(hù)建設(shè)稅以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。”我國(guó)從2018年起對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)和研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，以及電網(wǎng)企業(yè)的增值稅期末留抵稅額予以退還。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局也隨之明確，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。在此次立法中，上述現(xiàn)行規(guī)定上升為法律，既使計(jì)稅依據(jù)更符合法理要求，也延續(xù)了減稅政策紅利，更大激發(fā)了市場(chǎng)主體活力。

回歸稅制初衷，征稅范圍更明確。從理論上說(shuō)，城市維護(hù)建設(shè)稅具有“受益”特征，納稅人通過(guò)繳納稅款向政府購(gòu)買(mǎi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，而政府征收稅款用于改善城市建設(shè)。按照這個(gè)邏輯，進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)的生產(chǎn)者并未享受境內(nèi)城市建設(shè)的公共服務(wù)，所以不該繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，這一點(diǎn)在此前實(shí)踐中也存有爭(zhēng)議。本次立法依據(jù)稅制設(shè)計(jì)，對(duì)征稅范圍加以明確，城市維護(hù)建設(shè)稅法第三條規(guī)定：“對(duì)進(jìn)口貨物或者境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷(xiāo)售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。”以法律形式對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍加以明確，更好地發(fā)揮了稅收職能作用，推動(dòng)更高水平的對(duì)外開(kāi)放。

完善征管模式，辦稅體驗(yàn)更優(yōu)化。城市維護(hù)建設(shè)稅法大體延續(xù)了現(xiàn)行征管模式，對(duì)部分機(jī)制進(jìn)行細(xì)化和完善，以實(shí)現(xiàn)與增值稅、消費(fèi)稅的同征同管。根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法第七條、第八條規(guī)定，城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一致，分別與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。其扣繳義務(wù)人為負(fù)有增值稅、消費(fèi)稅扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人，在扣繳增值稅、消費(fèi)稅的同時(shí)扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅。這一規(guī)定有利于進(jìn)一步提高征管效率、優(yōu)化辦稅體驗(yàn)。同時(shí)，考慮到城市維護(hù)建設(shè)稅屬于地方稅，各地實(shí)際情況有所不同，故城市維護(hù)建設(shè)稅法沒(méi)有對(duì)納稅人所在地作出統(tǒng)一規(guī)定，授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市確定。

取消專(zhuān)項(xiàng)用途，財(cái)政支出更靈活。《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來(lái)源，特制定本條例。”這表明城市維護(hù)建設(shè)稅一開(kāi)始就是一個(gè)目標(biāo)非常明確，“專(zhuān)款專(zhuān)用”的稅。但隨著預(yù)算制度的不斷改革完善，自2016年起城市維護(hù)建設(shè)稅收入已由一般公共預(yù)算統(tǒng)籌安排，不再指定專(zhuān)項(xiàng)用途。同時(shí)，考慮到稅收分配和使用屬于財(cái)政體制和預(yù)算管理問(wèn)題，一般不在稅法中規(guī)定，因此，城市維護(hù)建設(shè)稅法不再規(guī)定城市維護(hù)建設(shè)稅的專(zhuān)項(xiàng)用途。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局沈陽(yáng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

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