讓檢查對象在限期內(nèi)提供資料，可通過發(fā)送《稅務(wù)事項通知書》或《責(zé)令限期改正通知書》實現(xiàn)，但企業(yè)若向檢查人員提供了虛假資料，屬于稅收征管法第七十條規(guī)定的違法行為，則應(yīng)向其出具《責(zé)令限期改正通知書》，因為《責(zé)令限期改正通知書》具有責(zé)令檢查對象限期改正違法行為的意思。

       “叮～”，正在審卷的審理科副科長王妮收到一條微信：“王姐，我準(zhǔn)備發(fā)個《稅務(wù)事項通知書》讓納稅人提供材料，但出文書時有些問題拿不準(zhǔn)，求助！”

       來信的是走上檢查崗位不久的85后馬麗。馬麗性格風(fēng)風(fēng)火火，但善于把握業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，她在一個簡單的程序處理中遇到了什么問題？王妮正尋思著，馬麗已到眼前。“姐，這是個來函確認(rèn)虛開案件，資金支付證據(jù)為承兌匯票復(fù)印件，承兌匯票背書人與被背書人簽章顯示，該單位確實將款項付給了開票方。但因貨物流有些疑問，我們?nèi)ャy行查找這張匯票的原件，發(fā)現(xiàn)原件與檢查對象提供的復(fù)印件不一致，原件中沒有檢查對象的簽章，復(fù)印件是偽造的，銀行提供了證據(jù)。詢問檢查對象，得到的答復(fù)是經(jīng)手人已離職，這份票據(jù)可能有假，但企業(yè)確實支付了相應(yīng)款項，有證據(jù)。我們讓其提供證據(jù)，但1個多月過去了，對方一直推脫。我看規(guī)范上寫著可以制作送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，讓檢查對象在期限內(nèi)提供相關(guān)材料，但這個限期該寫多長時間？”馬麗幾乎是一口氣說了事情的大概。

       “企業(yè)在被檢查中提供了虛假資料，你沒考慮出具《責(zé)令限期改正通知書》？”被這么一問，馬麗有些懵：“這也是讓檢查對象在限期內(nèi)提供資料吧，兩個文書是不是都可以？”

       “只從提供資料的角度看，兩個文書確實都可以實現(xiàn)這個目的。但是兩個文書的核心不同在于，《責(zé)令限期改正通知書》具有責(zé)令檢查對象限期改正違法行為的意思，納稅人在接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查過程中提供虛假資料，本身就屬于稅收征管法中第七十條規(guī)定的逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的行為，在證據(jù)充分的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令改正。同時應(yīng)按稅收征管法及其實施細(xì)則的規(guī)定，參照行政處罰裁量基準(zhǔn)，綜合確定是否對納稅人處罰并確定處罰金額。” 王妮回答。

       “如果企業(yè)在限期內(nèi)不提供資料，我就可以對其處罰了？”馬麗追問。

       “不一定。按照行政處罰法規(guī)定，行政機(jī)關(guān)實施行政處罰時，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為，其實可以理解成有行政處罰就需要責(zé)令改正。但根據(jù)規(guī)定的不同，有幾種搭配：責(zé)令改正同時處罰；責(zé)令限期改正同時可以處罰；責(zé)令限期改正同時處罰。如果是第二種情況，一般會規(guī)定當(dāng)場或限期改正了就不予以處罰，限期未改正予以處罰。”

       王科長話音剛落，馬麗馬上質(zhì)疑：“對偷稅行為，我們通常只是處罰，不記得有責(zé)令改正或責(zé)令限期改正呀。”

       “責(zé)令改正的目的就是讓檢查對象停止和糾正違法行為，我們對事后發(fā)現(xiàn)的偷稅違法行為已經(jīng)無法讓其停止，只能糾正這種違法結(jié)果。我們其實是通過稅務(wù)處理方式實現(xiàn)這個目的的，因而你就不會在稅收征管法中看到稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷稅行為處罰的同時責(zé)令改正或責(zé)令限期改正了。”

       這個解釋讓馬麗頓悟：“明白了，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，這戶企業(yè)提供虛假資料、阻撓檢查屬于違法行為，我們應(yīng)當(dāng)對其下達(dá)《責(zé)令限期改正通知書》而非《稅務(wù)事項通知書》，責(zé)令限期改正同時可以處罰。”

       剛抬腳要走，馬麗又停了下來，一拍腦門說：“王姐，您還沒告訴我讓檢查對象在多久期限內(nèi)提供資料呢。”

       王科長一聽笑了：“根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，責(zé)令限期改正一般不超過30日。你可以跟納稅人溝通下，視取得資料的難易程度取個合理期限，實踐中一周到一個月都有。”“這戶企業(yè)通過協(xié)商恐怕難以實現(xiàn)。”馬麗有些為難。

       王科長想了想說：“這應(yīng)該是個執(zhí)法程序是否合理適當(dāng)?shù)膯栴}，只要能保護(hù)納稅人陳述申辯及舉證權(quán)利，就不會存在重大程序違法的風(fēng)險。而且該納稅人需要提供的是資金支付資料，屬于會計賬簿資料，就算補(bǔ)充一般也不會涉及第三方取得，應(yīng)該不用太長時間。如果你還是覺得不踏實，可以參考下這個。”

       她隨即遞給馬麗一份名為《最高人民法院關(guān)于修改<關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定>的決定》的文件，說“這是今年5月1日生效的民訴證據(jù)新規(guī)，其中第五十一條至第五十六條對舉證期限作了詳細(xì)規(guī)定，一般一審普通案件不得少于15天，提供新證據(jù)的二審案件不得少于10天，簡易程序不超過15天，小額訴訟不超過7天。該文件同時規(guī)定了酌情再次確定舉證期限以及根據(jù)申請延長舉證期限等制度。作為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)，我們不能直接引用這些規(guī)定，但可借鑒有關(guān)確定合理期限的思路。我認(rèn)為只要把握好這些方面，應(yīng)不會有重大程序違法風(fēng)險。”

       “好的，我回去就按這個思路制作《責(zé)令限期改正通知書》。還有，如果納稅人過了期限還不提供資料，我們就可以按規(guī)定對其處罰了吧？”馬麗思路越來越清晰。

       “按現(xiàn)在的裁量基準(zhǔn)基本可以這樣確定，但處罰只是手段，目的還是獲得相關(guān)證據(jù)，繼而對檢查對象取得虛開增值稅專用發(fā)票的行為進(jìn)行定性處理或處罰。后面的路還長，必要時還要用到強(qiáng)制措施或按程序申請查詢相關(guān)銀行賬戶等手段，不能只是等納稅人提供資料。”王科長不僅回答了馬麗的問題，而且做了進(jìn)一步提示。

       “知道了，后續(xù)還得跟上。”說完馬麗匆匆離去。

        小結(jié)：行政處罰是行政機(jī)關(guān)保證行政法律實施、維護(hù)法律秩序的一種手段，不是目的，維持法定秩序或狀態(tài)還需輔以責(zé)令改正或責(zé)令限期改正等措施。如果責(zé)令改正或責(zé)令限期改正不足以恢復(fù)原狀，行政機(jī)關(guān)還可以使用其他執(zhí)法權(quán)限。對于稽查機(jī)關(guān)的權(quán)力，行政處罰法、行政強(qiáng)制法、稅收征管法、發(fā)票管理辦法、稽查工作規(guī)程中都有規(guī)定，內(nèi)容多但不細(xì)致，實際運用時檢查人員需遵循法理細(xì)致分辨，既保證納稅人合法權(quán)益又保證執(zhí)法高效有力。

（作者系國家稅務(wù)總局大連市稅務(wù)局第一稽查局公職律師）