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建立公正合理的國際稅收規(guī)則
中國目前不僅是重要的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)居民國，同時也是數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)重要的市場國以及全球數(shù)據(jù)流動的主要參與國。據(jù)中國信息通信研究院2020年7月發(fā)布的《中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2020 年）》顯示，中國2019年數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模達(dá)到35.8萬億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）比重達(dá)36.2%，占比同比提升1.4個百分點，按照可比口徑計算，2019年中國數(shù)字經(jīng)濟名義增長15.6%，高于同期GDP名義增速約7.85個百分點，數(shù)字經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中的地位不斷提升。特別在此次新冠肺炎疫情期間，相關(guān)數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展更是有效推動了經(jīng)濟的快速復(fù)蘇。
“世界將迎來數(shù)字稅時代。”上海財經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟與管理學(xué)院教授朱為群認(rèn)為，數(shù)字稅在內(nèi)涵上是與數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)的稅收，從外延上包括相關(guān)的消費稅、數(shù)字服務(wù)稅、所得稅、數(shù)字服務(wù)預(yù)提所得稅等。從目前的國際稅收征管來看，有的國家采取了針對數(shù)字經(jīng)濟的單邊稅收措施，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）等則希望推動形成針對數(shù)字經(jīng)濟稅收的多邊方案。他預(yù)測，未來，單邊行動和多邊行動并存的格局將會持續(xù)，多邊行動將會在一定范圍內(nèi)取得成功，全球統(tǒng)一規(guī)則的確立有待時日。數(shù)字經(jīng)濟時代，在國家稅收權(quán)益之爭日趨激烈、國際稅收迎來全新時代的大背景下，國際稅收秩序需要公正合理的國際稅收規(guī)則引領(lǐng)，觀念之爭要超越利益之爭，長期利益要超越短期利益，全球利益要超越局部利益，中國人要為創(chuàng)建新的國際稅收規(guī)則承擔(dān)義務(wù)和貢獻(xiàn)力量。
注重國際稅收與國內(nèi)稅收銜接
蓬勃發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟給傳統(tǒng)稅收制度、既有稅收規(guī)則適用及稅收征管帶來了諸多沖擊和挑戰(zhàn)。
中央財經(jīng)大學(xué)國際稅務(wù)研究中心主任曹明星認(rèn)為，面對數(shù)字經(jīng)濟下跨境交易的宏觀、微觀多維框架與居民國、來源國、市場國、避稅地多方格局，需要積極應(yīng)對稅基侵蝕、錯配和稅收脫嵌等問題。應(yīng)立足于推動數(shù)字經(jīng)濟健康發(fā)展，逐步完善數(shù)字生產(chǎn)和消費耦合、數(shù)字與實體經(jīng)濟匹配、稅收收入與經(jīng)濟增長協(xié)調(diào)的稅收制度，實現(xiàn)促進技術(shù)進步、存量公平和增量共享的目標(biāo)。
“數(shù)字經(jīng)濟提供了稅源，也對課稅思維和征管能力提出了新要求。”上海交通大學(xué)財稅法研究中心副主任王樺宇認(rèn)為，數(shù)字技術(shù)改變了工業(yè)經(jīng)濟時代的生產(chǎn)組織方式、生產(chǎn)要素的空間布局以及生產(chǎn)與消費的聯(lián)結(jié)方式。數(shù)字經(jīng)濟具有交易結(jié)構(gòu)非界限化、交易組成要素去單一化、交易價值判斷去時空化、交易數(shù)字化轉(zhuǎn)型非均衡性等特征。
他提出，跨境數(shù)字經(jīng)濟國際稅收與國內(nèi)稅收的銜接問題值得關(guān)注，做好銜接需要從觀念到規(guī)則的改變，從技術(shù)征管到生態(tài)鏈征管的理念轉(zhuǎn)型。他建議，在接下來電子商務(wù)法相關(guān)細(xì)則的完善、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法的修訂以及增值稅法的制定中，應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的相關(guān)稅收問題加以重視。
推動多邊協(xié)調(diào)框架加快達(dá)成
面對數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收挑戰(zhàn)，有關(guān)專家呼吁，在研究中應(yīng)加強調(diào)研，充分了解數(shù)字業(yè)務(wù)的價值創(chuàng)造的構(gòu)成以及企業(yè)在數(shù)字化背景下的相關(guān)訴求。
上海市浦東新區(qū)行政學(xué)院副教授許建標(biāo)指出，數(shù)字經(jīng)濟帶來稅收利益分配的不均衡，加劇了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移，國際社會已予以高度關(guān)注并形成一定共識，包括需要突破現(xiàn)行國際稅收以物理存在為基礎(chǔ)的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，創(chuàng)設(shè)新的聯(lián)結(jié)度規(guī)則，賦予消費國新的征稅權(quán)，制定利潤分配的合理方案等問題。他介紹，在目前的實踐中，對數(shù)字稅收相關(guān)問題存在諸多爭議。比如英國、法國等相繼征收的數(shù)字服務(wù)稅是否具有正當(dāng)性，如何準(zhǔn)確界定并合理分配消費者在數(shù)字企業(yè)中創(chuàng)造的利潤，面對部分國家采取單邊的征稅行動，多邊協(xié)調(diào)框架是否能夠加快達(dá)成等。他認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟帶來的稅收利益分配矛盾將持續(xù)較長時間，國際統(tǒng)一規(guī)則的形成不僅依賴相關(guān)國際組織的協(xié)調(diào)，還需要各相關(guān)國家的決斷。
北京神州稅道稅務(wù)研究中心首席研究員吳東明認(rèn)為，數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)有國際稅收規(guī)則影響深遠(yuǎn)，只有各方協(xié)調(diào)努力才能完成對相關(guān)規(guī)則的基礎(chǔ)性構(gòu)建，形成兼顧居民國和來源國稅收利益的制度框架。目前OECD提出的“統(tǒng)一方法”融合了相關(guān)國家的用戶參與、營銷型無形資產(chǎn)和顯著經(jīng)濟存在等提案內(nèi)容，總體愿景雖然得到一定程度認(rèn)可，但技術(shù)和操作層面細(xì)節(jié)有待完善。在實踐中，應(yīng)遵循從易到難的路徑推進，爭取相關(guān)國家支持。對于中國而言，應(yīng)積極開展數(shù)字經(jīng)濟相關(guān)調(diào)研，充分了解企業(yè)在數(shù)字化背景下的相關(guān)訴求，加強對 OECD 等國際組織的相關(guān)提案和國際稅收規(guī)則的研究，分析各種方案對國際稅收規(guī)則重塑、利潤的重新分配的影響，深度參與國際稅收規(guī)則的制定。對于國內(nèi)稅收政策制定，一方面要堵住稅收漏洞，保護國內(nèi)稅基不受侵蝕，另一方面要注重為國內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展留下空間，保護本國數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的國際競爭力。
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