2020年全國稅務師考試報名已經結束。中國注冊稅務師協會公開數據顯示，2020年《稅法一》科目的報名人數達420921人，居五科報考人數之首。從考試情況看，“不予抵扣進項稅額”的相關政策及具體稅額計算這一知識點，是近5年考試的高頻考點。學習過程中，考生不僅要掌握不得抵扣進項稅額的幾類情形及注意事項，還要掌握各種情形下，進項稅額轉出的計算方法。

考點分析

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務總局有關規定的；用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產和不動產，其中涉及的固定資產、無形資產、不動產，僅指專用于上述項目的固定資產、無形資產（不包括其他權益性無形資產）、不動產；非正常損失的購進貨物，以及相關的勞務和交通運輸服務；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、勞務和交通運輸服務。

對于不同的情形，其進項稅額轉出的方法可能不同。

適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額＝當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額。

值得注意的是，房地產開發企業的增值稅一般納稅人，銷售自行開發的房地產項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅和免征增值稅的房地產項目，而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應以《建筑工程施工許可證》注明的“建設規模”為依據進行劃分。其不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（簡易計稅、免稅房地產項目建設規模÷房地產項目總建設規模）。

除固定資產外，已抵扣進項稅額的購進貨物、勞務、服務，發生簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目以外的其他情形，如集體福利或個人消費項目及非正常損失等，應當將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

已抵扣進項稅額的固定資產、無形資產或者不動產，發生專用于簡易計稅、免征增值稅、集體福利或個人消費項目及非正常損失等不得抵扣進項稅額情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額=固定資產、無形資產或者不動產已抵扣進項稅×不動產凈值率。其中，不動產凈值率=（不動產凈值÷不動產原值）×100%；固定資產、無形資產或者不動產凈值，指納稅人根據財務會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

真題解析

下面以考生回憶版的2018年考試真題為例，介紹《稅法一》科目如何考核“不予抵扣進項稅額”這一知識點，也讓考生更直觀地了解稅務師考試的命題方式。

2017年5月，某公司（增值稅一般納稅人）購入不動產作為辦公樓用于辦公，取得增值稅專用發票上注明金額2000萬元，稅額100萬元，進項稅額已按規定申報抵扣。2019年1月，該辦公樓改用于職工宿舍，當期凈值1800萬元。該辦公樓應轉出進項稅額（ ）萬元。

A. 85.71

B. 100.00

C. 198.00

D. 90.00

【答案】 D。

【解析】 已抵扣進項稅額的不動產，發生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額，并從當期進項稅額中扣減：

不得抵扣的進項稅額＝已抵扣進項稅額×不動產凈值率。其中，不動產凈值率＝（不動產凈值÷不動產原值）×100%=1800÷2000×100%＝90%，該辦公樓應轉出進項稅額＝90%×100＝90（萬元）。

為幫助考生更好理解《稅法一》科目的相關考點，筆者整理了一些拓展習題。讀者可掃描下二維碼，進行自測，閱讀答案及解析。

（作者單位：中華會計網校）



 

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