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第三章稅收法律制度-第二節 主要稅種-桂林代理記賬注冊公司
第二節 主要稅種
一、增值稅
（一）增值稅的概念和種類
1、增值稅是對在我國境內生產、銷售應稅貨物、提供加工修理修配勞務及進口貨物的單位和個人，就其增值額征收的一種稅。
2、我國現行的消費型增值稅
（二） 增值稅一般納稅人
（二） 增值稅一般納稅人
1、凡是在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位 和個人都是增值稅的納稅義務人
2、分為一般納稅人和小規模納稅人
（三）增值稅的稅率
1、基本稅率： 17%
2、低稅率：為13%
① 糧食、食用植物油；
② 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；
③ 圖書、報紙、雜志；
④ 飼料、化肥、農藥、農機（不包括農機零部件）、農膜；
（四）增值稅的應納稅額
1、銷售額：全部價款和價外費用
2、納稅人銷售貨物或者提供勞務的價格明顯偏低無正當理由的或者視同銷售德有主管稅務機關核定
3、進項稅額
① 增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅。
② 并不是納稅人支付的所有進項稅額都可以從銷項稅額中抵扣。
③ 準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額
A.從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
B.從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
C.購進免稅農業產品的進項稅額。按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。
D.購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的進項稅額。按照運輸費用金額（即運輸費用結算單據上注明的運輸費用、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜項）和7%的扣除率計算的進項稅額。
（五） 增值稅小規模納稅人
1、從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。
2、從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的。
3、超過小規模納稅人標準的得其他個人按小規模納稅人認定；不經常發生應稅行為的企業可以選擇按照小規模納稅人納稅
4、小規模納稅人的稅率為3%
（六）增值稅的征收管理
1、增值稅納稅義務的發生時間
（1）銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務的發生時間，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑證的當天。
（2）進口貨物的納稅義務發生時間，為報關進口的當天。
2、增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅期限為1個季度的，僅適用于小規模納稅人。
3、增值稅的納稅地點
（1）固定業戶的納稅地點：應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。
（2）非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務的納稅地點：應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；
（3）進口貨物的納稅地點。進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報繳納增值稅。
二、消費稅
（一）消費稅的計稅方法
1、我國的消費稅屬于特別消費稅
2、從量定額、從價定率、從量定額和從價定率復合計稅
（二）消費稅的納稅人在中國境內從事生產、委托加工及其進口消費品的單位和個人
（三）稅目與稅率
1、稅目：高爾夫球及其球具、木制一次性筷子、實木地板
2、稅率（黃酒、啤酒、成品油實行從量定額）
（四）消費稅的應納稅額
1、從價定率應納稅額：全部價款和價外費用
2、從價從量復合計稅：卷煙、糧食白酒、薯類白酒（記憶：卷糧鼠）
3、對連續生產應稅消費品的外購的消費稅可以抵扣
（五）征收管理
1、一般在銷售環節納稅；海關進口在報關環節納稅
2、金銀首飾、鉆石在零售環節納稅
三、營業稅
（一）營業稅的概念
營業稅是指對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，就其營業（業務）收入額征收的一種稅。
（二）納稅人
1、在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人
2、加工修理修配勞務屬于增值稅的征稅范圍
3、單位或者個體工商戶聘用員工的勞務不屬于營業稅的征稅范圍
（三）營業稅的稅目與稅率
1、營業稅設有9個稅目：
2、稅率為3%的有：交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業（記憶：文通的郵建）
3、稅率為5%的有：金融保險業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產
4、稅率為5%-20%的有：娛樂業
（四）營業稅的計稅依據
1、營業稅的計稅依據是營業額，營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。
2、價外費用包括手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項等
（五）征收管理
1、納稅義務時間：納稅人收訖營業收入款項或者取得營業收入款項憑據的當天
2、納稅地點：納稅人轉讓、出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅
四、企業所得稅
（一）企業所得稅的概念
1、企業所得稅，是對在我國境內的企業或組織，就其生產、經營所得和其他所得 額征收的一種稅。
2、居民企業
是指依法在中國境內成立，或者依照外國法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。境內和境外所得都要納稅
3.非居民企業
是指依照外國法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設有機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。只是境內部分納稅
（三）企業所得稅的稅率
實行比例稅率，具體稅率區分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和10%。
1、企業所得稅的法定稅率為25%
2、符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅
（四）企業所得稅應納所得額
1、應納稅所得額的確定
（1）企業所得稅的計稅依據是企業的應納稅所得額是指企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
（2）企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則。
（3）不征稅收入和免稅收入的確定
A、不征稅收入：
a 財政撥款
b 依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。
c.國務院規定的其他不征稅收入。
B、免稅收入：國債利息收入 等
（4）不得扣除項目
①向投資者支付的利息、紅利等權益性投資收益款項；
②企業所得稅稅款；
③稅收滯納金；
④罰金、罰款和被沒收財務的損失；
⑤超過標準捐贈支出；
⑥贊助支出；
⑦未經核定的準備金支出；公益性捐贈支出在年利潤12%的部分可以扣除
（5）準予彌補的以前年度虧損額。企業納稅年度發生虧損，準予向以后年度的所得彌補，但結轉期限最長不得超過5年
（五）征收管理
1、企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日至12月31日止。企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足12個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。
2、企業所得稅分月或者分季預繳、年終匯算清繳
3、企業應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表，預繳稅款。企業應當自年度終了之日起5個月內，向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結算應繳應退稅款
五.個人所得稅
（一)個人所得稅的納稅義務人
1、居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所但在中國境內居住滿1年的個人。居民納稅義務人負有無限納稅義務，其從中國境內和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅。
2、非居民納稅義務人是指在中國境內無住所有又不居住，或者無住所而在中國境內居住不滿1年的個人。非居民納稅義務人承擔有限納稅義務，僅就其從中國境內取得的所得，在中國繳納個人所得稅。
(二)個人所得稅的應稅項目和稅率
1.工資、薪金所得
2.個體工商戶的生產、經營所得
3.對企事業單位承包經營、承租經營所得
4.勞務報酬所得
5.稿酬所得
6.特許權使用費所得
7.利息、股息、紅利所得
8.財產租賃所
9.財產轉讓所得
10.偶然所得
(三)個人所得稅的稅率
1、稿酬所得
適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。
2、勞務報酬所得
適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收。
3、特許權使用費所得
利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
（四）個人所得稅的征收管理
1.自行申報納稅的納稅義務人
①年所得12萬元以上的；
②從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金取得的；
③從中國境外取得所得的；
④取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的；
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