積極的財政政策要更加積極有為，稅收政策的出臺重在針對性和有效性。減稅力度和規(guī)模要注意財政承受能力，政策出臺頻率應(yīng)考慮稅收的確定性和相對穩(wěn)定性的內(nèi)在要求。

自新冠肺炎疫情暴發(fā)以來，我國政府采取果斷的疫情防控措施，及時推出一系列助力疫情防控和復(fù)工復(fù)產(chǎn)的財稅經(jīng)濟(jì)政策，成效顯著：國內(nèi)疫情防控向好態(tài)勢進(jìn)一步鞏固，復(fù)工復(fù)產(chǎn)正在逐步接近或達(dá)到正常水平。據(jù)工信部監(jiān)測，截至4月21日，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)平均開工率和復(fù)崗率分別回升至99.1%和95.1%。另據(jù)4月29日國家稅務(wù)總局新聞發(fā)布會披露，從增值稅發(fā)票開票金額反映出，4月底全國企業(yè)銷售收入與去年可比口徑相比已達(dá)94.8%，全國制造業(yè)銷售收入更是達(dá)到去年可比口徑的99.1%。

同時必須看到，受疫情影響，我國第一季度國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）同比下降6.8%，全國稅收收入下降16.4%，財政赤字將大幅增加。從國際上看，目前國際疫情形勢依然嚴(yán)峻，發(fā)展態(tài)勢尚存諸多不確定性，世界經(jīng)濟(jì)面臨巨大的衰退風(fēng)險。

面對復(fù)雜的國內(nèi)外形勢，4月17日中央政治局會議指出，“當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)前所未有，必須充分估計困難、風(fēng)險和不確定性”，強(qiáng)調(diào)“要以更大的宏觀政策力度對沖疫情影響，積極的財政政策要更加積極有為”。稅收政策是財政政策的重要組成部分，是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，在應(yīng)對疫情和助力復(fù)工復(fù)產(chǎn)中發(fā)揮了重要的作用。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，2020年第一季度全國減稅降費規(guī)模已達(dá)7428億元，其中2020年新出臺支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的稅費優(yōu)惠政策新增減稅降費3182億元；2019年更大規(guī)模減稅降費政策在2020年繼續(xù)實施形成的減稅降費4246億元。4月以來，國家又陸續(xù)出臺了擴(kuò)大汽車消費、延長實施普惠金融、西部大開發(fā)優(yōu)惠和小微企業(yè)增值稅減免等政策。5月6日國務(wù)院常務(wù)會議決定允許小微企業(yè)和個體工商戶延緩繳納所得稅，延長支持疫情防控保供相關(guān)稅費政策實施期限等政策，還強(qiáng)調(diào)“今年在宏觀政策方面因時因勢還會推出新的舉措”。筆者認(rèn)為，減稅政策并非項數(shù)越多越好，重在政策的針對性和有效性。減稅力度和規(guī)模要注意財政承受能力，政策出臺頻率應(yīng)考慮稅收的確定性和相對穩(wěn)定性的內(nèi)在要求。

“后疫情”時期稅收政策的選擇應(yīng)考慮以下四個方面：

進(jìn)一步為受疫情影響的企業(yè)紓困，包括受境外疫情影響的企業(yè)。一般性稅收減免政策減少企業(yè)的現(xiàn)金流出，這對因疫情而停工停產(chǎn)、減工減產(chǎn)的企業(yè)來說，并不能彌補其損失和解決現(xiàn)金流動性問題。對此，可以考慮在延長虧損往后結(jié)轉(zhuǎn)年限政策的基礎(chǔ)上，對受疫情影響嚴(yán)重地區(qū)的中小企業(yè)，允許2020年的虧損往前結(jié)轉(zhuǎn)1年~2年，而且虧損允許按季核算，也就是第一季度產(chǎn)生的虧損即可以往前結(jié)轉(zhuǎn)沖抵以前年度的應(yīng)稅所得，使得企業(yè)有可能獲得退稅而增加現(xiàn)金流入。對受境外疫情影響嚴(yán)重的外貿(mào)企業(yè)（含以出口為主的生產(chǎn)企業(yè)），跨境運輸、旅游等服務(wù)企業(yè)，以及對外投資企業(yè)，有必要給予一定的困難減免；對受疫情影響重大的困難企業(yè)，可按地區(qū)或按營業(yè)收入同比下降幅度劃分，允許進(jìn)一步延期納稅，如明確延期至2020年底。對放棄延期或在最后期限前提前繳稅的納稅人，給予一定的鼓勵。

鼓勵投資、促進(jìn)消費，應(yīng)對世界經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險，確保經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。在積極落實現(xiàn)行穩(wěn)就業(yè)、促內(nèi)需的各項稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，一方面可以考慮對2020年~2021年新增投資實施投資抵免優(yōu)惠以鼓勵投資，對疫情期間帶薪停崗職員的工薪支出按一定比例（50%~100%）抵免企業(yè)應(yīng)納稅款，以補償企業(yè)在疫情停產(chǎn)期間仍照常支付職工工資的損失；另一方面研究實施進(jìn)一步的車輛購置稅減免政策，引導(dǎo)和鼓勵環(huán)保型汽車消費。一種比較簡單且為消費者所熟悉，因而容易被接受的選擇方案是恢復(fù)對1.6升以下小排量乘用車減半征收車購稅政策1年。同時，對高檔車、高排量車、高污染車的車輛購置稅稅率從10%提高至15%。從長期看，應(yīng)研究根據(jù)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)按5%（環(huán)保型）、10%（大眾型）、15%（污染型）征收車輛購置稅。在機(jī)動車消費稅沒有改在消費（零售）環(huán)節(jié)征收從而與車輛購置稅合并前，車輛購置稅的差異化政策對引導(dǎo)、促進(jìn)機(jī)動車消費的效果要比調(diào)整汽車消費稅的效果更直接有效。

關(guān)注財政承受能力，注重稅收的可持續(xù)發(fā)展。疫情期間，迫切需要采取有針對性的救助措施，增稅自然不合時宜。長期來看，受疫情影響，“減收增支”會造成很大的財政缺口。這種因突發(fā)性公共事件造成的財政缺口，主要通過提高財政赤字率和增發(fā)特別國債來暫時彌補。但這不應(yīng)成為提高財政赤字率的借口，一般財政收支缺口形成的赤字仍然需要嚴(yán)格控制。財政缺口的擴(kuò)大，短期內(nèi)對組織收入部門提高征管效率、穩(wěn)定政府收入的需求會很迫切；長期則需要從政策上研究增收途徑，以逐步消化財政缺口，讓突增的財政赤字率逐步回歸到和控制在正常水平。例如，清理增值稅優(yōu)惠政策，盡可能擴(kuò)大增值稅稅基，并保持增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的穩(wěn)定。目前，受疫情影響，企業(yè)面臨很大困難，刺激內(nèi)需也很迫切，因此社會上降低增值稅稅率的呼聲依然比較高。但筆者認(rèn)為，經(jīng)過營改增和增值稅的兩次下調(diào)稅率，減稅空間已經(jīng)較為有限，考慮到財政承受能力，特別是這次疫情深刻地提醒我們，保障財政能力非常重要，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率不宜進(jìn)一步下調(diào)。況且，我國增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率雖為13%，但實際上，這主要限于貨物產(chǎn)品。對于消費性服務(wù)業(yè)，其主要稅率為6%——對服務(wù)業(yè)而言，它才是標(biāo)準(zhǔn)稅率。穩(wěn)定增值稅稅率對穩(wěn)定財力具有重要意義。

研究實施數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策，適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的趨勢。關(guān)注跟蹤經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅問題的工作進(jìn)展和國際上數(shù)字服務(wù)稅動態(tài)，提前研究我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅政策，在積極促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的基礎(chǔ)上，確保稅收的同步增長。

（作者系國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所理論室主任）

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