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集成電路企業(yè) 滿足前置條件，提高技術(shù)水平
“最高可免10年企業(yè)所得稅！”最近一段時(shí)間，國(guó)務(wù)院發(fā)布的這一稅收優(yōu)惠政策，讓集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)感到興奮——稅收優(yōu)惠力度如此之大，很多集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)負(fù)責(zé)人都沒有想到。《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)新時(shí)期促進(jìn)集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展若干政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2020〕8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“8號(hào)文件”）從財(cái)稅、投融資、研究開發(fā)等8個(gè)方面支持集成電路和軟件產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。其中，財(cái)稅政策作為首要的支持政策，備受關(guān)注。
安永中國(guó)稅務(wù)合伙人許津瑜介紹，8號(hào)文件的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目的支持力度是階梯式的——集成程度越高，稅收支持力度越大。
具體來(lái)說(shuō)，國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于28納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第十年免繳企業(yè)所得稅（即“十免”優(yōu)惠）；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于65納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在15年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“五免五減半”優(yōu)惠）；國(guó)家鼓勵(lì)的集成電路線寬小于130納米（含），且經(jīng)營(yíng)期在10年以上的集成電路生產(chǎn)企業(yè)或項(xiàng)目，第一年至第二年免繳企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”優(yōu)惠）。
細(xì)細(xì)研讀上述規(guī)定不難發(fā)現(xiàn)，集成電路生產(chǎn)企業(yè)能夠享受的所得稅優(yōu)惠，以“線寬”和“經(jīng)營(yíng)期”為主要前置條件。對(duì)比以往發(fā)布的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，前置條件中集成電路線寬的單位，“微米”已被“納米”替代。業(yè)內(nèi)人士分析，集成電路的線寬通常可理解為所加工的電路圖形中最小線條寬度。集成度越高，線寬越小，控制電路性能的“開關(guān)”就越靈敏，電路也就越穩(wěn)定。也就是說(shuō)，線寬常用來(lái)表示集成電路技術(shù)水平的高低。8號(hào)文件之所以對(duì)集成電路企業(yè)給予階梯式的稅收優(yōu)惠，是在傳遞一個(gè)清晰的信號(hào)：整體上，國(guó)家鼓勵(lì)集成電路研發(fā)企業(yè)的發(fā)展，但更加希望企業(yè)能夠在縮小線寬方面投入更多的研發(fā)力量。
經(jīng)營(yíng)期也是集成電路生產(chǎn)企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠的重要前置條件。集成電路生產(chǎn)企業(yè)前期投入巨大，投資回報(bào)期極長(zhǎng)，能實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)實(shí)屬不易。以擁有麒麟980和麒麟990等世界級(jí)別芯片的海思半導(dǎo)體有限公司為例，它自2004年開始正式研究手機(jī)芯片，于2014年才推出自己的手機(jī)芯片，并逐步應(yīng)用到手機(jī)上。深圳華大北斗科技有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)續(xù)飛告訴記者，華大北斗自主研發(fā)設(shè)計(jì)的40納米工藝的導(dǎo)航芯片已達(dá)到國(guó)際領(lǐng)先水平，目前正在研發(fā)22納米工藝的芯片，“8號(hào)文件的發(fā)布使我們備受鼓舞，我們將繼續(xù)面向民用消費(fèi)類電子市場(chǎng)和行業(yè)市場(chǎng)，深耕芯片技術(shù)，努力攀登中國(guó)北斗‘芯’高峰。”續(xù)飛堅(jiān)定地說(shuō)。
畢馬威中國(guó)北方區(qū)研發(fā)稅務(wù)服務(wù)負(fù)責(zé)人吳量介紹，集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)大多具有行業(yè)屬性突出、科技人員占比高以及研發(fā)投入強(qiáng)度大等特點(diǎn)，在享受研發(fā)類稅收優(yōu)方面擁有得天獨(dú)厚的條件。不過(guò)，結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)看，部分企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算上存在不足。吳量提醒相關(guān)企業(yè)，對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支出，應(yīng)該根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的費(fèi)用化處理（即記入“管理費(fèi)用”下的“研發(fā)支出”科目）或根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度記入無(wú)形資產(chǎn)。同時(shí)，吳量建議企業(yè)細(xì)化研發(fā)費(fèi)用歸集顆粒度，結(jié)合自身的研發(fā)活動(dòng)，合理分配、歸集和管理相關(guān)研發(fā)投入。
軟件企業(yè) 做好基礎(chǔ)工作，爭(zhēng)取更大程度支持
根據(jù)8號(hào)文件規(guī)定，國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免繳企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”）。在8號(hào)文件實(shí)施以前，相關(guān)軟件企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。值得注意的是，國(guó)家對(duì)軟件企業(yè)實(shí)施的所得稅優(yōu)惠政策條件和范圍，根據(jù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。
從記者采訪的情況看，由于軟件產(chǎn)業(yè)門檻相對(duì)較低，技術(shù)要求并不復(fù)雜，所以目前軟件企業(yè)數(shù)量較多且規(guī)模不一，稅務(wù)管理水平參差不齊，需要防范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較多。基于此，常州企易達(dá)企業(yè)管理服務(wù)有限公司總經(jīng)理郭琪燕建議軟件企業(yè)，首先從基礎(chǔ)技術(shù)工作和稅務(wù)管理工作做起，在扎實(shí)提升稅務(wù)管理能力的同時(shí)，不斷提升技術(shù)水平，爭(zhēng)取享受國(guó)家重點(diǎn)軟件企業(yè)更大力度的優(yōu)惠——“五免+接續(xù)年度適用10%優(yōu)惠稅率”。
相比較而言，“兩免三減半”優(yōu)惠對(duì)初創(chuàng)型軟件企業(yè)更為重要——能有效緩解創(chuàng)業(yè)階段的資金壓力。但是，越是初創(chuàng)型企業(yè)，越容易忽視享受優(yōu)惠的前提條件。國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)治市稅務(wù)局稽查局梁晶晶表示，她在實(shí)務(wù)中就遇到不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確掌握優(yōu)惠起始時(shí)間的情況。根據(jù)8號(hào)文件的規(guī)定，軟件企業(yè)享受所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠的起點(diǎn)，是“獲利年度”。這里的獲利年度，指企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的當(dāng)年。梁晶晶說(shuō)，會(huì)計(jì)利潤(rùn)經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整、所得減免、彌補(bǔ)虧損以及投資抵扣之后才能得到應(yīng)納稅所得額，不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)為正即為獲利年度——這一點(diǎn)，恰恰是不少企業(yè)忽視的。
實(shí)務(wù)中，還有不少初創(chuàng)型軟件企業(yè)存在備案資料管理不到位的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。對(duì)此，郭琪燕建議軟件企業(yè)財(cái)稅人員，充分利用上述公告附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄》，在匯算清繳期內(nèi)按照該目錄“后續(xù)管理要求”中列示的資料清單要求準(zhǔn)備相應(yīng)資料。
目前，軟件企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠需要提供以下資料：企業(yè)開發(fā)銷售的主要產(chǎn)品或服務(wù)列表；自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)有效證明以及第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)提供的產(chǎn)品測(cè)試報(bào)告，或核心技術(shù)說(shuō)明；企業(yè)職工人數(shù)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)、研發(fā)人員占比情況等說(shuō)明；經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入、研究開發(fā)費(fèi)用等情況說(shuō)明；與主要客戶簽訂的1~2份代表性軟件產(chǎn)品銷售合同或技術(shù)服務(wù)合同復(fù)印件；以及企業(yè)開發(fā)環(huán)境相關(guān)證明材料。
記者了解到，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不少新興業(yè)態(tài)應(yīng)運(yùn)而生，如何判定是否屬于軟件企業(yè)，也是相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注的。比如，目前市場(chǎng)上存在一種叫作“軟件即服務(wù)”的經(jīng)營(yíng)模式，即企業(yè)將應(yīng)用軟件統(tǒng)一部署在自己的服務(wù)器上，客戶可以根據(jù)實(shí)際需求，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向企業(yè)定購(gòu)所需的應(yīng)用軟件服務(wù)，按定購(gòu)的服務(wù)多少和時(shí)間長(zhǎng)短向企業(yè)支付費(fèi)用，并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)獲得企業(yè)提供的服務(wù)。提供這類互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)服務(wù)的科技公司，是否屬于“軟件企業(yè)”，能否適用“兩免三減半”優(yōu)惠的判定就存在一定難度。
對(duì)此，吳量建議企業(yè)把握好一個(gè)根本原則——如果軟件提供的服務(wù)即可滿足顧客需求，無(wú)須科技公司另派人員提供額外服務(wù)，取得的收入就屬于“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，就可以享受“兩免三減半”優(yōu)惠。吳量同時(shí)提醒互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)服務(wù)類企業(yè)，在評(píng)估收入性質(zhì)時(shí)，須在服務(wù)合同和發(fā)票上標(biāo)明“軟件產(chǎn)品開發(fā)銷售（營(yíng)業(yè)）收入”，以確保實(shí)質(zhì)與形式的統(tǒng)一。
專家建議 聚焦國(guó)家鼓勵(lì)方向，用足稅收優(yōu)惠
記者發(fā)現(xiàn)，8號(hào)文件財(cái)稅政策部分一千余字的內(nèi)容里，共出現(xiàn)10次“國(guó)家鼓勵(lì)”字眼，足見其重要性。那么，如何來(lái)判斷相關(guān)的企業(yè)或項(xiàng)目屬于“國(guó)家鼓勵(lì)”的范疇？雖然目前尚沒有文件對(duì)此做出明確規(guī)定，但有關(guān)專家建議企業(yè)，在動(dòng)態(tài)關(guān)注后續(xù)相關(guān)文件的同時(shí)，結(jié)合以往的政策規(guī)定和8號(hào)文件的相關(guān)原則性規(guī)定做出初步的判斷，提前做好準(zhǔn)備。
從以往財(cái)稅政策來(lái)看，國(guó)家鼓勵(lì)集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)擁有核心關(guān)鍵技術(shù)。比如，財(cái)政部等四部門發(fā)布的《關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕6號(hào)）在界定集成電路生產(chǎn)企業(yè)的概念時(shí)，就明確把“擁有核心關(guān)鍵技術(shù)”作為關(guān)鍵條件，并要求企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用金額占研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。
從8號(hào)文件財(cái)稅政策部分內(nèi)容看，集成電路設(shè)計(jì)、裝備、材料、封裝、測(cè)試企業(yè)和軟件企業(yè)，均屬于國(guó)家鼓勵(lì)的范圍。需要注意的是，不同類型的企業(yè)需要關(guān)注的技術(shù)重點(diǎn)不同。以集成電路封裝企業(yè)為例，集成電路封裝，不僅要實(shí)現(xiàn)集成電路芯片內(nèi)鍵合點(diǎn)與外部的電氣連接，而且要能為芯片運(yùn)行提供穩(wěn)定可靠的工作環(huán)境。“進(jìn)一步提高封裝技術(shù)、完善封裝系統(tǒng)，是集成電路封裝企業(yè)須努力的方向。”吳量說(shuō)。
從8號(hào)文件非財(cái)稅政策部分內(nèi)容看，在投融資、研究開發(fā)、進(jìn)出口、人才、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)應(yīng)用以及國(guó)際合作方面，都有不少國(guó)家鼓勵(lì)的方向。比如，在投融資政策中提出，鼓勵(lì)和支持集成電路企業(yè)、軟件企業(yè)加強(qiáng)資源整合，對(duì)企業(yè)按照市場(chǎng)化原則進(jìn)行的重組并購(gòu)政府積極引導(dǎo)；在研究開發(fā)政策中提出，鼓勵(lì)企業(yè)聚焦高端芯片、集成電路裝備和工藝技術(shù)、集成電路關(guān)鍵材料、集成電路設(shè)計(jì)工具、基礎(chǔ)軟件、工業(yè)軟件、應(yīng)用軟件的關(guān)鍵核心技術(shù)研發(fā)；在進(jìn)出口政策中提出，鼓勵(lì)推動(dòng)集成電路、軟件和信息技術(shù)服務(wù)出口，大力發(fā)展國(guó)際服務(wù)外包業(yè)務(wù)；在人才政策中提出，鼓勵(lì)有條件的高校采取與集成電路企業(yè)合作的方式，加快推進(jìn)示范性微電子學(xué)院建設(shè)。業(yè)界專家表示，上述國(guó)家鼓勵(lì)的方向，其實(shí)背后都有國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的扶持，值得企業(yè)高度關(guān)注。
（參與本文采寫的還有：虞立教、李偉松、周益衡）
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