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集成電路企業 滿足前置條件，提高技術水平
“最高可免10年企業所得稅！”最近一段時間，國務院發布的這一稅收優惠政策，讓集成電路產業企業感到興奮——稅收優惠力度如此之大，很多集成電路產業企業負責人都沒有想到。《國務院關于印發新時期促進集成電路產業和軟件產業高質量發展若干政策的通知》（國發〔2020〕8號，以下簡稱“8號文件”）從財稅、投融資、研究開發等8個方面支持集成電路和軟件產業高質量發展。其中，財稅政策作為首要的支持政策，備受關注。
安永中國稅務合伙人許津瑜介紹，8號文件的稅收優惠政策，對集成電路生產企業或項目的支持力度是階梯式的——集成程度越高，稅收支持力度越大。
具體來說，國家鼓勵的集成電路線寬小于28納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第十年免繳企業所得稅（即“十免”優惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于65納米（含），且經營期在15年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第五年免繳企業所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅（即“五免五減半”優惠）；國家鼓勵的集成電路線寬小于130納米（含），且經營期在10年以上的集成電路生產企業或項目，第一年至第二年免繳企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅（即“兩免三減半”優惠）。
細細研讀上述規定不難發現，集成電路生產企業能夠享受的所得稅優惠，以“線寬”和“經營期”為主要前置條件。對比以往發布的相關稅收優惠政策，前置條件中集成電路線寬的單位，“微米”已被“納米”替代。業內人士分析，集成電路的線寬通?？衫斫鉃樗庸さ碾娐穲D形中最小線條寬度。集成度越高，線寬越小，控制電路性能的“開關”就越靈敏，電路也就越穩定。也就是說，線寬常用來表示集成電路技術水平的高低。8號文件之所以對集成電路企業給予階梯式的稅收優惠，是在傳遞一個清晰的信號：整體上，國家鼓勵集成電路研發企業的發展，但更加希望企業能夠在縮小線寬方面投入更多的研發力量。
經營期也是集成電路生產企業享受所得稅優惠的重要前置條件。集成電路生產企業前期投入巨大，投資回報期極長，能實現持續經營實屬不易。以擁有麒麟980和麒麟990等世界級別芯片的海思半導體有限公司為例，它自2004年開始正式研究手機芯片，于2014年才推出自己的手機芯片，并逐步應用到手機上。深圳華大北斗科技有限公司財務總監續飛告訴記者，華大北斗自主研發設計的40納米工藝的導航芯片已達到國際領先水平，目前正在研發22納米工藝的芯片，“8號文件的發布使我們備受鼓舞，我們將繼續面向民用消費類電子市場和行業市場，深耕芯片技術，努力攀登中國北斗‘芯’高峰。”續飛堅定地說。
畢馬威中國北方區研發稅務服務負責人吳量介紹，集成電路產業企業大多具有行業屬性突出、科技人員占比高以及研發投入強度大等特點，在享受研發類稅收優方面擁有得天獨厚的條件。不過，結合以往的經驗看，部分企業在研發費用的歸集和核算上存在不足。吳量提醒相關企業，對研發活動的支出，應該根據會計準則進行相應的費用化處理（即記入“管理費用”下的“研發支出”科目）或根據研發項目進度記入無形資產。同時，吳量建議企業細化研發費用歸集顆粒度，結合自身的研發活動，合理分配、歸集和管理相關研發投入。
軟件企業 做好基礎工作，爭取更大程度支持
根據8號文件規定，國家鼓勵的重點軟件企業，自獲利年度起，第一年至第五年免繳企業所得稅，接續年度減按10%的稅率繳納企業所得稅（以下簡稱“五免+接續年度適用10%優惠稅率”）。在8號文件實施以前，相關軟件企業可以享受企業所得稅“兩免三減半”優惠。值得注意的是，國家對軟件企業實施的所得稅優惠政策條件和范圍，根據產業技術進步情況進行動態調整。
從記者采訪的情況看，由于軟件產業門檻相對較低，技術要求并不復雜，所以目前軟件企業數量較多且規模不一，稅務管理水平參差不齊，需要防范的稅務風險相對較多。基于此，常州企易達企業管理服務有限公司總經理郭琪燕建議軟件企業，首先從基礎技術工作和稅務管理工作做起，在扎實提升稅務管理能力的同時，不斷提升技術水平，爭取享受國家重點軟件企業更大力度的優惠——“五免+接續年度適用10%優惠稅率”。
相比較而言，“兩免三減半”優惠對初創型軟件企業更為重要——能有效緩解創業階段的資金壓力。但是，越是初創型企業，越容易忽視享受優惠的前提條件。國家稅務總局長治市稅務局稽查局梁晶晶表示，她在實務中就遇到不少初創型軟件企業無法準確掌握優惠起始時間的情況。根據8號文件的規定，軟件企業享受所得稅“兩免三減半”優惠的起點，是“獲利年度”。這里的獲利年度，指企業應納稅所得額大于零的當年。梁晶晶說，會計利潤經過納稅調整、所得減免、彌補虧損以及投資抵扣之后才能得到應納稅所得額，不能簡單地認為會計利潤為正即為獲利年度——這一點，恰恰是不少企業忽視的。
實務中，還有不少初創型軟件企業存在備案資料管理不到位的問題。根據《國家稅務總局關于修訂企業所得稅年度納稅申報表有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）規定，企業享受優惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。對此，郭琪燕建議軟件企業財稅人員，充分利用上述公告附件《企業所得稅優惠事項管理目錄》，在匯算清繳期內按照該目錄“后續管理要求”中列示的資料清單要求準備相應資料。
目前，軟件企業享受“兩免三減半”優惠需要提供以下資料：企業開發銷售的主要產品或服務列表；自主知識產權有效證明以及第三方檢測機構提供的產品測試報告，或核心技術說明；企業職工人數、學歷結構、研發人員占比情況等說明；經具有資質的中介機構鑒證的企業財務會計報告以及軟件產品開發銷售（營業）收入、研究開發費用等情況說明；與主要客戶簽訂的1~2份代表性軟件產品銷售合同或技術服務合同復印件；以及企業開發環境相關證明材料。
記者了解到，伴隨著經濟的快速發展，不少新興業態應運而生，如何判定是否屬于軟件企業，也是相關企業需要關注的。比如，目前市場上存在一種叫作“軟件即服務”的經營模式，即企業將應用軟件統一部署在自己的服務器上，客戶可以根據實際需求，通過互聯網向企業定購所需的應用軟件服務，按定購的服務多少和時間長短向企業支付費用，并通過互聯網獲得企業提供的服務。提供這類互聯網平臺服務的科技公司，是否屬于“軟件企業”，能否適用“兩免三減半”優惠的判定就存在一定難度。
對此，吳量建議企業把握好一個根本原則——如果軟件提供的服務即可滿足顧客需求，無須科技公司另派人員提供額外服務，取得的收入就屬于“軟件產品開發銷售（營業）收入”，就可以享受“兩免三減半”優惠。吳量同時提醒互聯網平臺服務類企業，在評估收入性質時，須在服務合同和發票上標明“軟件產品開發銷售（營業）收入”，以確保實質與形式的統一。
專家建議 聚焦國家鼓勵方向，用足稅收優惠
記者發現，8號文件財稅政策部分一千余字的內容里，共出現10次“國家鼓勵”字眼，足見其重要性。那么，如何來判斷相關的企業或項目屬于“國家鼓勵”的范疇？雖然目前尚沒有文件對此做出明確規定，但有關專家建議企業，在動態關注后續相關文件的同時，結合以往的政策規定和8號文件的相關原則性規定做出初步的判斷，提前做好準備。
從以往財稅政策來看，國家鼓勵集成電路企業和軟件企業擁有核心關鍵技術。比如，財政部等四部門發布的《關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2015〕6號）在界定集成電路生產企業的概念時，就明確把“擁有核心關鍵技術”作為關鍵條件，并要求企業在中國境內發生的研究開發費用金額占研究開發費用總額的比例不低于60%。
從8號文件財稅政策部分內容看，集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業和軟件企業，均屬于國家鼓勵的范圍。需要注意的是，不同類型的企業需要關注的技術重點不同。以集成電路封裝企業為例，集成電路封裝，不僅要實現集成電路芯片內鍵合點與外部的電氣連接，而且要能為芯片運行提供穩定可靠的工作環境。“進一步提高封裝技術、完善封裝系統，是集成電路封裝企業須努力的方向。”吳量說。
從8號文件非財稅政策部分內容看，在投融資、研究開發、進出口、人才、知識產權、市場應用以及國際合作方面，都有不少國家鼓勵的方向。比如，在投融資政策中提出，鼓勵和支持集成電路企業、軟件企業加強資源整合，對企業按照市場化原則進行的重組并購政府積極引導；在研究開發政策中提出，鼓勵企業聚焦高端芯片、集成電路裝備和工藝技術、集成電路關鍵材料、集成電路設計工具、基礎軟件、工業軟件、應用軟件的關鍵核心技術研發；在進出口政策中提出，鼓勵推動集成電路、軟件和信息技術服務出口，大力發展國際服務外包業務；在人才政策中提出，鼓勵有條件的高校采取與集成電路企業合作的方式，加快推進示范性微電子學院建設。業界專家表示，上述國家鼓勵的方向，其實背后都有國家稅收優惠政策的扶持，值得企業高度關注。
（參與本文采寫的還有：虞立教、李偉松、周益衡）
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