近日，國務院印發(fā)《新時期促進集成電路產(chǎn)業(yè)和軟件產(chǎn)業(yè)高質量發(fā)展若干政策》再次明確，國家鼓勵的集成電路設計、裝備、材料、封裝、測試企業(yè)和軟件企業(yè)（以下簡稱“集成電路配套產(chǎn)業(yè)”企業(yè)），自獲利年度起可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠。實務中，不少集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)同時符合享受高新技術企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的條件。由于兩項優(yōu)惠政策不能疊加享受，企業(yè)享受哪種所得稅優(yōu)惠“更合適”呢？

舉例來說，甲企業(yè)成立于2014年，主要從事MEMS傳感器、半導體元器件的封裝測試等業(yè)務，2016年開始獲利。2020年，甲企業(yè)全年月平均人數(shù)102人，具有勞動合同關系且具有大學專科以上學歷的職工為55人，其中研究開發(fā)人員為40人，企業(yè)全年投入生產(chǎn)該集成電路封裝測試研發(fā)經(jīng)費為1100萬元，實現(xiàn)銷售（營業(yè)）收入為3000萬元，企業(yè)年收入為4400萬元，境內(nèi)研發(fā)符合規(guī)定要求，并于2020年11月獲批高新技術企業(yè)資格，當年應納稅所得額為500萬元。

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于進一步鼓勵集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕6號），符合規(guī)定的集成電路封裝測試企業(yè)，2017年前獲利的，可從獲利年度起享受相應“兩免三減半”優(yōu)惠。2020年是企業(yè)享受“兩免三減半”優(yōu)惠的最后一年，按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，需要繳納稅款500×25%×（1-50%）=62.5（萬元）；如果適用高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠，需繳納稅款500×15%=75（萬元）。此時，甲企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠稅收成本更低。

通常情況下，處于初創(chuàng)期的集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠更有利——企業(yè)開始獲利的前兩年，免繳企業(yè)所得稅，第三年到第五年在25%法定稅率的基礎上減半繳納企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度明顯大于高新技術企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

需要提醒企業(yè)的是，相較于高新技術企業(yè)15%企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率的適用條件，企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策在研發(fā)人員占比、研發(fā)費用占銷售收入比例等方面的要求更為嚴格。建議企業(yè)關注具體政策規(guī)定，在滿足適用條件的基礎上合規(guī)享受優(yōu)惠政策。集成電路配套產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，還需關注后續(xù)管理要求，如期向稅務機關提交相關資料，或將有關資料留存?zhèn)洳椋苊庖蛄舸鎮(zhèn)洳橘Y料缺漏影響稅收優(yōu)惠政策的適用。

（作者單位：常州企易達企業(yè)管理服務有限公司）


 

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