答：選擇按照《財政部 國家稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”）的規(guī)定申請增量留抵稅額退還的限制會更少。假設某企業(yè)滿足84號公告所規(guī)定的條件，當月申報抵扣后產生增值稅留抵稅額80萬元，進項構成比例100％，那么該企業(yè)可申請80萬元的增量留抵稅額退還，不受采購設備產生的留抵稅額這一條件限制。

問：如果集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)既不屬于集成電路重大項目企業(yè)，也不符合先進制造業(yè)企業(yè)的條件，如何計算當期允許退還的增量留抵稅額？

答：出現(xiàn)這種情況，可關注《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）。根據(jù)39號公告，符合條件的納稅人可向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額，納稅人需按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構成比例×60%”這一公式，計算當期允許退還的增量留抵稅額。

需要注意的是，適用39號公告的納稅人，需要連續(xù)6個月增量留抵稅額均大于0，且第六個月增量留抵稅額不低于50萬元才能申請退還，同時受60％退還比例的限制。選擇按照39號公告的方式申請增量留抵稅額退還的集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)，在進項稅額抵扣時需要注意均衡抵扣，盡可能避免出現(xiàn)在連續(xù)6個月中有某一月份增量留抵稅額小于0的情況，以免影響留抵退稅的辦理。

問：實操中還有哪些關鍵問題需要注意？

答：企業(yè)無論選擇適用84號公告的規(guī)定，還是適用39號公告的規(guī)定，其增量留抵稅額均指與2019年3月31日（即基期）相比新增加的期末留抵稅額，如果基期有留抵稅額，不能錯誤地認為只要每個月有留抵稅額即可辦理退稅。企業(yè)同時存在適用免抵退稅辦法的出口貨物勞務、跨境應稅行為的，需要注意適用政策的順序。同一申報期內，辦理免抵退稅后仍符合規(guī)定條件的，才可以申請退還留抵稅額。需要提醒企業(yè)的是，只有納稅信用等級為A級和B級的企業(yè)才可以適用增量留抵退稅政策，建議企業(yè)關注日常納稅信用管理。同時，辦理并收到留抵退稅款的，應將退稅額及時作進項稅額轉出處理，否則可能因少繳增值稅而受到處罰。


 

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