微信咨詢
留抵退稅
選擇符合條件的最優方案
在我國，增值稅留抵退稅政策主要分為三類：針對集成電路重大項目企業的留抵退稅政策、針對先進制造業企業的留抵退稅政策和針對符合特定條件企業的留抵退稅政策。這三類政策的適用范圍、計算方式均有一定差異，集成電路企業和軟件企業可結合自身實際情況，在符合相關適用條件的基礎上，選擇最優方案。
為解決集成電路重大項目企業采購設備引起的增值稅進項稅額占用資金問題，財政部、國家稅務總局發布《關于退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額的通知》（財稅〔2011〕107號），對國家批準的集成電路重大項目企業實施采購設備增值稅留抵退稅政策。需要注意的是，退還的留抵稅額應當是因采購設備的進項稅額所產生的部分。舉例來說，A企業屬于國家批準的集成電路重大項目企業，2020年2月購進設備并依法取得增值稅專用發票注明稅額50萬元。假設當月申報抵扣后產生增值稅留抵稅額80萬元，A企業僅可申請退還因購進設備產生的留抵稅額50萬元，其余30萬元不得退還。集成電路重大項目留抵退稅政策具有較強針對性，建議選擇適用該政策的企業，關注采購設備產生的進項稅額與期末留抵稅額的關系，及時、足額辦理留抵退稅。
根據財政部、國家稅務總局發布的《關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號，以下簡稱“84號公告”），符合條件的先進制造業企業，可在規定范圍內申請增量留抵稅額退還。符合條件的先進制造業企業按照“允許退還的增量留抵稅額＝增量留抵稅額×進項構成比例”這一公式計算當期允許退還的增量留抵稅額。其中，進項構成比例是指規定期限內已抵扣的增值稅專用發票（含稅控機動車銷售統一發票）、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。如果集成電路企業和軟件企業符合84號公告規定的條件，可主動申請適用這一優惠政策。
即征即退
準確計算即征即退稅額
為促進軟件產業的發展，我國對軟件產品實行增值稅即征即退政策。
軟件產品包括計算機軟件產品、信息系統和嵌入式軟件產品。軟件企業屬于增值稅一般納稅人的，對其自行開發生產的軟件產品，或將進口軟件產品進行本地化改造后形成的軟件產品對外銷售，按增值稅適用稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。
舉例來說，假如B企業為增值稅一般納稅人，生產銷售計算機軟件產品，符合即征即退條件。2020年6月，B企業實現計算機軟件產品銷售額500萬元，申報繳納增值稅45萬元，則當月可辦理即征即退稅額為30萬元（45－500×3%）。實務中，部分企業在計算即征即退稅額時存在一些誤區，建議企業關注。
如果企業生產的是嵌入式軟件產品，在計算即征即退銷售額時需要剝離隨同銷售的計算機硬件、機器設備部分。比如，C企業生產銷售機器設備和嵌入式軟件配套產品。2020年5月實現嵌入式軟件產品與機器設備總銷售額2000萬元，其中機器設備銷售額為1500萬元，則嵌入式軟件計算即征即退銷售額為500萬元（2000－1500）。企業需要注意，因未剝離應剝離的銷售額而導致多退稅的，將承擔相應的法律責任。
如果企業在軟件產品銷售過程中收取了配套服務費用，需要厘清相關增值稅的計稅歸屬。銷售軟件產品時，隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費和培訓費等收入，應按照增值稅混合銷售的規定繳納和辦理退還增值稅；在軟件產品銷售結束后，單獨按期或按次收取的維護費，不屬于混合銷售行為，應單獨計稅，不享受增值稅即征即退政策。
適用增值稅即征即退政策的軟件企業，還需要注意增值稅即征即退與出口免抵退稅、留抵退稅之間的不同關系，正確核算相關稅額并擇優適用政策。如果內外銷兼營企業同時存在適用即征即退政策項目和出口免抵退稅項目，可按照規定分別適用。即征即退項目不參與出口免抵退稅項目計算，且兩個項目應分別核算、分別享受增值稅即征即退政策和出口免抵退稅政策。需要注意的是，軟件企業增值稅即征即退政策與增量留抵退稅政策不能同時享受。
附加稅費優惠
避免出現多繳稅費的情況
需要提醒的是，集成電路企業和軟件企業在享受增值稅留抵退稅政策時，還應關注城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（以下簡稱“附加稅費”）的正確處理。根據財政部、國家稅務總局發布的《關于增值稅期末留抵退稅有關城市維護建設稅教育費附加和地方教育附加政策的通知》（財稅〔2018〕80號），對實行留抵退稅的企業，允許其從城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加的計稅（征）依據中扣除退還的增值稅稅額。
舉例來說，D軟件企業2020年5月按規定辦理留抵退稅100萬元，并作進項稅額轉出處理；6月未產生增值稅應納稅額，也未產生留抵稅額；7月D企業申報繳納增值稅120萬元。D企業在7月申報當月附加稅費時的計稅（征）依據應為20萬元（120－100）而不是120萬元。筆者建議企業在享受增值稅留抵退稅政策時，注意附加稅費計稅（征）依據的計算，避免出現多繳附加稅費的情況。
（作者單位：國家稅務總局嘉善縣稅務局）
桂林注冊公司，桂林代辦營業執照，桂林代理記賬、桂林代辦公司、代辦公司注冊、變更、注銷、稅收籌劃、代辦各類許可證書、法律咨詢服務、會計服務。
客戶的滿意就是我們的服務標準！
桂林廣澤財務
