在減稅降費背景下，重構(gòu)地方稅體系，重新劃分中央和地方稅收收入顯得尤為迫切。目前，征稅環(huán)節(jié)后移，穩(wěn)步下劃給地方，已成為消費稅改革的明確方案。相比其他稅種，消費稅留有較大的改革空間。

消費稅承擔(dān)有引導(dǎo)健康消費行為、糾正負外部性和調(diào)節(jié)收入分配等多個職能。黨的十八屆三中全會明確提出“調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍”。

從總量看，消費稅稅源高度集中卷煙、成品油、汽車和酒這4個稅目。從結(jié)構(gòu)分布看，消費稅的地區(qū)分布差異明顯，并且呈現(xiàn)固化趨勢。在我國不同地區(qū)之間，應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)規(guī)模和消費規(guī)模存在顯著差異，例如廣東、江蘇、上海等發(fā)達地區(qū)既是應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)大省（市），也是應(yīng)稅消費品的消費大省（市）。而部分欠發(fā)達地區(qū)主要以生產(chǎn)應(yīng)稅消費品為主，在消費方面不占優(yōu)勢。若消費稅征稅環(huán)節(jié)后移，將對部分欠發(fā)達地區(qū)產(chǎn)生更大的影響，增加稅額如何在地區(qū)間分配、協(xié)調(diào)和補償?shù)碾y度。從操作看，消費稅征稅環(huán)節(jié)后移將對稅收征管提出較大挑戰(zhàn)。現(xiàn)行消費稅主要集中在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較大，稅收征管效率較高。如果征稅環(huán)節(jié)后移至批發(fā)或零售環(huán)節(jié)，消費稅納稅人數(shù)量將劇增，分布范圍極廣。面對終端零售環(huán)節(jié)涉及的龐大規(guī)模的自然人納稅人，如何有效地監(jiān)控稅源和高效征管便是消費稅改革面臨的重大難題之一。

總之，我國消費稅征稅環(huán)節(jié)后移并穩(wěn)步下劃地方的改革會面臨稅源區(qū)域結(jié)構(gòu)固化、稅收分配效應(yīng)不均衡性以及征稅環(huán)節(jié)后移引發(fā)的征管挑戰(zhàn)等方面的難點和堵點，亟須前瞻研究，積極暢通改革渠道。

（作者單位：湖南大學(xué)經(jīng)濟與貿(mào)易學(xué)院財稅系）

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