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稅制改革是美國(guó)總統(tǒng)競(jìng)選的重要議題，共和黨和民主黨在政見(jiàn)上一向存在分歧。從傳統(tǒng)上看，共和黨主張“小政府”，支持低稅負(fù)，反對(duì)向富人增稅，反對(duì)包攬窮人福利開(kāi)支，傾向于保護(hù)富人階層的利益。與之相對(duì)，民主黨主要代表中產(chǎn)階級(jí)利益，強(qiáng)調(diào)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管，支持最低工資制度，強(qiáng)調(diào)為中低收入者提供保障。
近期，美國(guó)大選進(jìn)入最后的沖刺階段，為了能夠成功當(dāng)選，共和黨總統(tǒng)候選人特朗普和民主黨總統(tǒng)候選人拜登均使出渾身解數(shù)。特朗普提出的競(jìng)選口號(hào)是“為你而戰(zhàn)”，拜登提出的競(jìng)選口號(hào)是“團(tuán)結(jié)美國(guó)”。在各自的施政愿景下，兩者提出了不同的稅改方案。
特朗普方案
2017年，美國(guó)實(shí)施了自1986年以來(lái)最大規(guī)模的稅制改革，特朗普將其視為執(zhí)政期間最主要的政績(jī)之一。《減稅和就業(yè)法案》對(duì)美國(guó)以及其他國(guó)家的商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，并對(duì)全球稅制變革以及各國(guó)稅制發(fā)展產(chǎn)生外溢影響。因此，在本屆美國(guó)總統(tǒng)換屆選舉中，此前的減稅政策能否延續(xù)獲得各方的高度關(guān)注。特朗普希望繼續(xù)實(shí)行2017年個(gè)人稅改方案，延長(zhǎng)《減稅和就業(yè)法案》有效期。在今年2月公布的預(yù)算草案中，按照特朗普政府的設(shè)想，原本將于2025年到期的個(gè)人所得稅減稅計(jì)劃將繼續(xù)延長(zhǎng)。不過(guò)根據(jù)統(tǒng)計(jì)，2025年~2030年，這些延長(zhǎng)的減稅計(jì)劃將導(dǎo)致美國(guó)稅收收入減少1.5萬(wàn)億美元。預(yù)算草案還提議取消可再生能源企業(yè)的免稅額度，為美國(guó)教育部部長(zhǎng)狄沃斯的“教育自由獎(jiǎng)學(xué)金”項(xiàng)目提供稅收抵扣。此外，特朗普還打算在未來(lái)十年給國(guó)內(nèi)收入局的預(yù)算撥款累計(jì)增加約150億美元。
8月23日，特朗普發(fā)布了第二階段競(jìng)選計(jì)劃，概括性地闡述了他的政策構(gòu)想，其中包括采取若干稅制改革措施。這些稅改措施的目標(biāo)主要分為兩類(lèi)：增加就業(yè)與擺脫對(duì)中國(guó)的依賴(lài)。在增加就業(yè)方面，措施提出：在10個(gè)月內(nèi)新增1000萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位；對(duì)帶薪休假提供稅收減免；引入“美國(guó)制造”稅收抵免；擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)優(yōu)先區(qū)的范圍，即通過(guò)為個(gè)人和企業(yè)提供資本利得稅收減免來(lái)刺激對(duì)符合條件的經(jīng)濟(jì)不景氣地區(qū)的投資等。在擺脫對(duì)中國(guó)的依賴(lài)方面，方案提出要從中國(guó)拿回來(lái)100萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位；對(duì)將就業(yè)從中國(guó)轉(zhuǎn)移回美國(guó)的企業(yè)提供稅收抵免；對(duì)將制造活動(dòng)轉(zhuǎn)移回美國(guó)的特定行業(yè)，如制藥和機(jī)器人應(yīng)用，允許其購(gòu)入資產(chǎn)一次性稅前扣除；與中國(guó)有外包交易的企業(yè)將無(wú)法獲得聯(lián)邦的合同。
拜登方案
在民主黨方面，拜登的稅制改革主張主要體現(xiàn)為加強(qiáng)對(duì)高收入個(gè)人和企業(yè)征稅，并對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)行為和家庭提供稅收優(yōu)惠。在增稅方面，拜登提出：取消2017年通過(guò)的《減稅和就業(yè)法案》中，對(duì)收入超過(guò)40萬(wàn)美元個(gè)人提供的稅收減免；將個(gè)人所得稅最高稅率從37%提高至原來(lái)的39.6%；對(duì)于收入超過(guò)100萬(wàn)美元的個(gè)人取得的資本利得按照正常所得稅稅率征稅；將企業(yè)所得稅稅率從21%提高至28%；對(duì)收入超過(guò)1億美元的企業(yè)征收稅率為15%的最低賬面稅；將對(duì)美國(guó)企業(yè)海外子公司利潤(rùn)征稅的稅率從10.5%提高至21%；對(duì)收入超過(guò)40萬(wàn)美元的個(gè)人征收稅率為12.4%的社保工資稅。在稅收優(yōu)惠方面，拜登提出在碳排放方面提供稅收抵免；擴(kuò)大低收入者住房的稅收抵免；為提供托兒設(shè)施的企業(yè)提供稅收抵免；增加對(duì)制造業(yè)發(fā)展合作計(jì)劃的撥款，增加后的撥款額是以前的四倍，如果投資對(duì)象所處地區(qū)經(jīng)歷了大規(guī)模裁員或是大型政府機(jī)構(gòu)關(guān)閉，那么此類(lèi)投資項(xiàng)目將獲得減稅。
拜登多次強(qiáng)調(diào)，當(dāng)年奧巴馬簽署《平價(jià)醫(yī)療法案》時(shí)，自己就站在奧巴馬身邊。他發(fā)誓要保護(hù)并擴(kuò)大這一法案。拜登表示，他將取消針對(duì)稅收優(yōu)惠條件設(shè)置的400%的收入上限，并將醫(yī)保費(fèi)用的付費(fèi)比例下調(diào)至收入的8.5%。盡管一些候選人提出實(shí)施全民醫(yī)保，但拜登希望在公共領(lǐng)域?qū)ふ移渌t(yī)保解決方案。此外，他還有意將聯(lián)邦醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)劃的適用年齡從65歲提前至60歲。拜登表示，這項(xiàng)計(jì)劃預(yù)計(jì)將為97%以上的美國(guó)人提供醫(yī)療保障，未來(lái)十年間將花費(fèi)7500億美元。這筆錢(qián)將由資本利得稅改革所創(chuàng)造的額外稅收來(lái)負(fù)擔(dān)。
各界評(píng)說(shuō)
從目前大選的民調(diào)來(lái)看，拜登的支持率要高于特朗普。拜登的稅改方案主要是為實(shí)施其他的政策措施提供收入來(lái)源，這些措施包括氣候計(jì)劃、可負(fù)擔(dān)住房計(jì)劃、醫(yī)療衛(wèi)生計(jì)劃、學(xué)生貸款計(jì)劃等。根據(jù)美國(guó)知名智庫(kù)稅收基金會(huì)的測(cè)算，拜登的稅制改革方案將在未來(lái)10年內(nèi)增加3.5萬(wàn)億美元的收入，新增部分有93%將由家庭收入位于全美前20%的納稅人負(fù)擔(dān)，其中75%將由收入位列全美前1%的家庭承擔(dān)。然而，增稅不可避免地將對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)造成負(fù)面影響。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該稅改方案會(huì)導(dǎo)致長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低1.5個(gè)百分點(diǎn)，并減少58.5萬(wàn)個(gè)全職的就業(yè)崗位；到2030年，個(gè)人稅后所得將下降1.7%，低收入群體（收入水平在后四分位區(qū)間的個(gè)人）下降0.7%，高收入群體（收入水平最高的1%的個(gè)人）下降7.8%。在新冠肺炎疫情全球蔓延的背景下，美國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，外界普遍擔(dān)心，如果拜登的稅改方案推進(jìn)過(guò)快，將影響美國(guó)經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇。
特朗普的稅改方案目前僅是概念框架，缺乏政策細(xì)節(jié)，尚無(wú)法對(duì)方案的經(jīng)濟(jì)影響做出評(píng)估。美國(guó)智庫(kù)稅收政策中心的專(zhuān)家霍華德·格里克曼認(rèn)為，特朗普提出的稅改措施只是他的“心愿清單”，一些模糊的概念指向不明。此外，備受關(guān)注的關(guān)稅問(wèn)題仍然存在不確定性，特朗普曾聲稱(chēng)對(duì)不將工作從海外轉(zhuǎn)移回美國(guó)的企業(yè)加征關(guān)稅，這一說(shuō)法能否成為正式提案仍然懸而未決。
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